完工百分比法在汽車零部件企業模具管理的應用

牛千

摘 要：汽車行業已經發展到了成熟階段，但在很多汽車零部件企業，特別是以塑料粒子為原材料的企業中，大量使用模具制造注塑零部件，而大多情況下，模具款是由客戶支付的，本文將會以AD公司為例，作為汽車零部件企業的AD公司也不例外，客戶按階段支付模具款，AD公司按階段支付模具款給供應商開模具，為了避免預收賬款和預付賬款長期掛帳、以及由此而產生的增值稅、企業所得稅的稅務風險和資產負債表與利潤表的準確性和完整性得不到合理保證的風險，AD公司采用完工百分比法，制定了4階段20步法來核算和管理模具銷售和模具開發的整個過程，以避免上述風險。

關鍵詞：完工百分比法 模具 汽車零部件企業 AD公司

一、背景

在汽車零部件企業中，特別是以塑料粒子為原材料的生產加工型企業，在項目談判時就會涉及模具價款的問題，模具價款從幾萬到幾十萬，甚至幾百萬，如果核算管理不當，或者累積下來不能及確認，累計金額可達幾千萬，稅金也要達幾百萬，所以采用一個較比合理的核算和管理的方法是很有必要的。

二、《會計準則》中對完百分比法的規定

《會計準則第14號—收入》的第三章中的算十條規定“企業在資產負債表日提供勞務交易能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供的勞務收入”；第十一條規定“提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠計量；（2）相關的經濟利益很可能流入企業；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定；（4）交易中已發生和將要發的成本能夠可靠地計量。依據會計準則，結合AD公司的實際情況，制定了4階段20步驟的方法，從而達到緊密的跟蹤和記錄模具從開發到量產的全部過程，任何一套模具無論其在資產負債表日是否達到量產，通過4階段20步驟的方法都能夠可靠地估計，從而更為真實地反映出企業在資產負債表日的真實情況。

三、介紹AD公司模具業務的4個階段

（一）模具業務的4個階段

在AD公司新項目確定后，客戶將分以下4個階段支付模具款：一是項目確定，合同簽訂后，客戶支付全部模具款的30%；二是遞交首批樣件后，客戶支付全部模具款的第三個30%；三是生產產品認可程序報告后，客戶支付全部模具款的第三個30%；四是簽署量產報告后，客戶支付最后的10%。以上4個階段完成后，所有與新項目相關模具處理就全部結束。

（二）采用百分比法的必要性

AD公司在2014年之前規定，4個階段結束后才確認相應的收入和成本，從而導致了大量預收賬款和相關的模具的開發成本長期掛帳，預收模具款近三千萬元。也有逃稅的嫌疑，一方面沒有及時確認收入以及相應的銷項稅，另一方面平均也有15%的利潤沒有及時確認以及計提繳納相應的企業所得稅。為了規避以上風險，采用了4階段20步驟法。

（三）4階段完工百分比法的理論基礎

在新項目基本確定時，客戶給出一個模具款的數字，AD公司找相應的模具制造供應商進行詢價，在客戶給出的模具款數額與供應商報價之間進行兩方面的討價還價，最終確定客戶將要支付的模具款和以及相應的模具的采購成本（最終實際發生的模具采購成本與預估成本不超過5%）。客戶按以上的4階段預付模具款，最終成的成本也是可控的，所以在新模具開發之前，相應的收入及相應的成本都是確定的。這也正好滿足《企業會計準則第14號》中第十條與第十一條的規定。

基于新模具開發的4個階段，按各階段客戶支付模具款的百分比確認收入，以相應的百分比和合同簽訂時的報價總成本確定成本，以此在各不同階段進行會計處理。

（四）4階段20步法的具體介紹

第一階段。項目確定：合同簽訂后，客付支付全部模具款的30%；一是向模具供應商發開模訂單。二是會計根據項目建立EXCEL表格，根據模具合同錄入模具的總收入額及根據供應商的報價錄入預估總成本開始跟蹤記錄新項目模具業務。三是根據新項目合同，向客戶開合同總額的30%的發票。四是維護跟蹤表中的開票日期，發票號碼及發票金額。五是根據發票登記應收賬款確認收入及模具成本。借記應收賬款，貸記其他業務收入；借記其他業務成本，貸記預付賬款。六是預付供應商第一筆模具款，借記預付賬款，貸記應付賬款或銀行存款。

第二階段。遞交首個樣件后，客戶支付全部模具款的第二個30%；會計記錄第7步：根據遞交首個樣件報知開第二個30%的發票，會計處理第8步重復會計處理的第4，會計處理第9步重得會計處理的第5步；會計處理第10步，預付供應商第二筆模具款，重復會計處理的第6步。

第三階段。生產產品認可程序報告后，客戶支付全部模具款的第三個30%；會計記錄第11步：根據生產產品認可程序報告開第三個30%的發票，會計處理第12步重復會計處理的第4，會計處理第13步重得會計處理的第5步；會計處理第14步，預付供應商第三筆模具款，重復會計處理的第6步。

第四階段。簽署量產報告后，客戶支付最后的10%。會計記錄第15步：根據簽署量產報告開最后10%的發票，會計處理第16步重復會計處理的第4，會計處理第17步重得會計處理的第5步；會計處理第18步，預付供應商第四筆模具款，重復會計處理的第6步。最后結清預付賬款確定模具凈調整預估模具成本，結束該項目的模具業務跟蹤。會計處理第19步結清預付賬款該項目項下的余額，借記或貸記其他業務成本。第20步維護跟蹤表中的開票日期，發票號碼及發票金額，并做好模具項目結束記錄。

（五）具體案例（以AD公司為例）

四、結束語

采用以上的4階段20步法核算和管理模具業務， AD公司在資產負債表日按照模具收入總額乘以按相應階段的完工百分比確認模具收入；同時按照預估的模具總成本乘以相應的完工百分比確認模具的成本，在最后一步結清預付賬款中對應該項目模具的余額，最終結束該模具項目的跟蹤與核算。采用以上的4階段20步法核算和管理模具業務不僅規避了稅務風險，而且也能及時跟蹤客戶支付模具情況，也能跟蹤供應商模具完工及開發票情況。在汽車零部件企業中，有很多與AD公司類似的模具業務，同樣都可以采用4階段20步的完工百分比法來核算和管理模具業務。

參考文獻：

[1]蔡偉莉.企業會計準則[M].上海：立信會計出版社，2015年.