以改革促發展、向管理要效益

張味英

摘 要：在嚴峻的行業形勢下，煙草企業如何適應經濟發展的新常態，把握住管理升級機會，提升管理水平，向管理要效益，助力行業市場化取向改革。成為煙草人不得不考慮的問題，筆者將國家會計改革與煙草行業發展相聯系，通過分析管理會計的發展歷程和煙草行業目前的發展環境，論證煙草企業推廣管理會計的可能性，并提出推廣過程中應重視的原則。

關鍵詞：發展 改革 管理會計

一、管理會計與財務會計之間的聯系與區別

（一）管理會計是經濟發展之所趨

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業和行政事業單位，下同）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。

管理會計的萌芽可以追溯到20世紀初，1952年會計學會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞，標志著管理會計正式形成。會計學正式分為管理會計和財務會計。

管理會計伴隨著經濟發展而來，經濟水平越發展，市場競爭越充分，管理會計發展越迅速。市場越受買方主導，管理會計越受企業重視，越能發揮效能。

（二）管理會計是國家改革之重舉

20世紀80年代管理會計開始引入中國，但由于當時正值新改革開放之初，經濟發展市場化程度不高，市場以賣方市場為主導。所以很長一段時期管理會計在我國并未獲得重視和發展。

但隨著改革開放和市場經濟的不斷發展，整個市場逐漸由賣方市場轉變為買方市場。管理會計在我國開始受到重視，管理效能得以體現。2014年財政部下發《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》進一步深化會計改革，推動管理會計發展。 2016年財政部又連續下發的《管理會計基本指引》和《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，規劃指出到2020年要培養200萬名管理會計人才，并將管理會計列為“行業急需緊缺人才”。

（三）管理會計與財務會計的聯系簡述

談到管理會計，就不得不談財務會計。兩者是現代企業會計的兩大分支，源于同一母體，共同構成了現代企業會計。兩者相互依存、相互補充。

管理會計所需的財務信息來源于財務會計系統，其主要工作內容是對財務信息進行深加工和再利用；二者的工作目的一致，即共同為實現企業目標服務。通過信息的搜集，加工和處理，提供輔助經營決策的資料和依據，促進企業提高經濟效益。

（四）管理會計與財務會計的區別簡述

隨著經濟的不斷發展，管理會計成為了獨立的分支領域，為會計工作開辟了更為廣闊的空間，但二者又有所區別。

財務會計的服務對象（信息使用者）既包括內部的管理層、職工也包括外部的投資者、債權人、政府及相關機構和社會公眾等，其主要使用者為外部利益相關者，所以財務會計又被稱為“外部會計”。而管理會計側重于為企業內部的經營決策和管理服務，其服務對象也主要為企業內部決策和管理部門，很少向外部利益相關者提供信息；財務會計的工作主體往往為整個企業為主體，或是單獨核算的單位（部門）為主體，其主體以是否單獨核算作為劃分標準。管理會計的工作主體因管理需求而變，可以為企業整體、某一局部、管理環節等，其不必要求主體必須單獨核算；財務會計對象往往都是實際發生或已經存在的經濟業務，按照可靠性原則，歷史成本原則等要求，對實際已經發生的經濟進行確認、計量和報告。可以說財務會計僅限描述過去。管理會計則主要面向未來，在財務會計提供的歷史數據基礎上，根據客觀事物的發展規律和趨勢研判，從而對那些未來將要發生的的經濟業務，進行預測、決策和控制。

二、管理會計是煙草發展之所需

（一）煙草行業形勢分析

反觀煙草行業近年來經營環境愈加嚴峻，稅利任務也是壓力不減，行業發展進入瓶頸期。2016年行業銷售數據最有利的佐證了這一點。2016年行業卷煙銷量持續下滑，全國銷量4701萬箱，下降5.6%；重點品牌產銷持續下滑，31個重點品牌產量3918萬箱、下降9.2%，銷量3932萬箱、下降5.8%；稅利總額持續下滑，全行業實現稅利下降5.6%。煙草行業整體上“三個持續下滑、兩個居高不下”（具體指卷煙銷量持續下滑、重點品牌產銷持續下滑、稅利總額持續下滑；卷煙庫存居高不下、煙葉庫存居高不下。）的嚴峻形勢沒有根本扭轉。

煙草行業整體由賣方市場逐漸轉變為買方市場。究其原因，可以總結為以下幾項：

1、宏觀經濟增速的放緩

次貸危機后世界經濟長期處于疲軟狀態，中國經濟也步入新常態，國民經濟增速進入下行通道。每個行業都有其發展周期和規律，煙草產品作為消費品商品屬性，決定了煙草行業周期波動與宏觀經濟發展周期的關聯緊密，宏觀經濟增速的放緩也會使煙草行業步入放緩期。卷煙銷量穩中向減可能會成為煙草行業新常態，卷煙銷售收入增速將下降。

2、控煙政策日益收緊

自2006年1月《煙草控制框架公約》在我國生效以來，國內控煙履約態勢日趨嚴峻。2014年11月24日，衛計委起草的《公共場所控制吸煙條例（送審稿）》更是明確所有室內公共場所一律禁止吸煙。

自2015年9月新修訂的《中華人民共和國廣告法》正式實施，新《廣告法》對煙草廣告的要求從“嚴格限制”轉向“全面禁止”，煙草制品宣傳途徑更加受限。

3、卷煙消費更趨理性

2012年隨著國家“八項規定”政策下發以來，卷煙消費環境發生重大變化，卷煙消費更趨理性，公費消費行為得到有效遏制，高端卷煙市場由盛轉衰。隨著中央對厲行節約反對浪費工作要求越來越高，奢侈浪費之風和“三公”消費更是進一步受到遏制，社交性卷煙消費明顯減少，商務用煙、禮品用煙大幅下降。尤其是國家下發《關于領導干部帶頭在公共場所禁煙有關事項的通知》，更是進一步導致卷煙需求的下降。

4、煙草替代品

以電子煙、口含煙和燃燒不加熱卷煙為代表的新式卷煙對傳統煙草制品形成潛在威脅，國外以英美煙草為代表的煙草巨頭均提前進入了新式卷煙的研發和生產，我國煙草行業目前雖然也在加大力度進行新式卷煙的開發，但是由于存在技術壁壘所以短時間還不能開發與國外新式卷煙產品進行抗衡的產品。隨著新式卷煙市場的逐步開放，勢必會對我國傳統卷煙消費造成巨大沖擊。

隨著物流行業發展和網上購物的商業模式逐步被人們接受，網絡制假售假卷煙案件呈現爆炸式增長，對卷煙銷售形成巨大沖擊。據國家煙草專賣局數據2017年1-6月份，全國共查處5萬元以上假煙案件2817起，同比增長89.82%；查獲假煙136099.63萬支，同比增長77.02%。

5、提稅順價影響

2015年9月煙草提稅順價后，卷煙銷售指導價難以執行不到位，卷煙零售盈利空間收窄，卷煙銷量也出現下滑的，導致部分零售戶對于卷煙經營信心嚴重不足，零售客戶群體有逐年下降趨勢。卷煙零售戶出于回籠資金的需要，或者維持、招攬客源，低價銷售卷煙，零售指導價格難以執行到位，致使卷煙零售戶盈利水平下降；其次，提稅順價政策的實施對于中低檔卷煙銷售客戶影響很大，導致客戶出現消費轉移和戒煙情況，從而卷煙銷售也進一步下降。

隨著吸煙有害健康的宣傳日益廣泛深入人心，人們思想觀念與生活方式不斷變化，大眾生活水平與健康意識增強不斷提高，消費者對吸煙與健康問題日益關注。戒煙群體不斷增加，適齡吸煙群體占比下降。最近一次的卷煙消費調查顯示全國18歲及以上人口吸煙率為30.96%，比上一次調查下降2.01個百分點，吸煙人口減少了1191萬。

（二）煙草行業管理工作的要求

嚴峻的市場環境說明煙草行業繼續維持高增長的發展是很難的，為了提升企業效益，完成國家賦予的稅利任務。煙草行業必須在緊抓市場的同時，要向加強業務管理，向管理要效益。

正如2016年煙草行業企業管理會議要求：“要把“降本增效、增收節支”作為當前和今后一段時期的重點任務，積極引入先進的管理工具，抓住關鍵、區別對待、有保有壓，真正把過高的成本和不合理的費用降下來。”

管理會計在其他中央企業在推動供給側結構性改革和提質增效工作的成功經驗早已被證明，所以管理會計在煙草行業企業管理中也必有用武之地。

三、煙草行業管理會計工作開展的現狀

從煙草行業會計目前的情況來看，管理會計工作尚處于起步階段，發展滯后。雖然行業擁有健全的會計機構和數量眾多的會計人員，但卻并未設立管理會計的專門機構，管理會計人才也匱乏。管理層對管理會計人才重視程度不夠，缺乏管理會計人才培養機制。

雖然很多管理會計工作已經開展，如預算管理、對標分析等工作，由于分布于各個業務部門，缺乏系統的工作籌劃，可能各行其是，不能發揮協同優勢。

四、煙草企業推進管理會計的原則

隨著社會主義市場經濟的不斷發展和現代企業制度的逐步建立，管理會計工作在煙草行業將日益顯示出其重要性，所以煙草企業可以引進管理會計這一工具。設立專門的管理會計機構，培訓專職技術人員。建立和完善相關的人力資源政策，系統地制定管理管理人才培養計劃和制度。

參考文獻：

[1]凌成興.2017年全國煙草工作報告[R].2017.

[2]段鐵力，在2016年全國煙草行業企業管理現場會上的講話[R]，2016.

[3]段鐵力，在2015年全國煙草行業企業管理現場會上的講話[R]，2015.

[4]《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）.