基于風險導向的審計式稅務稽查運用

陳作群

摘 要：科學技術的不斷進步帶動了經濟的發展，在這樣的背景之下，現階段的稅收征管工作對于稽查方式也有了新的要求。基于風險導向的審計式稅務稽查全面的分析探討了企業的經營環境以及活動內容通過相應的審計程序，將審計工作當中存在的不確定因素盡可能的減小，從而有效的保證了審計工作的順利實施。本文就以此為出發點進行簡單的分析，希望能夠為有關人士提供借鑒和參考。

關鍵詞：風險導向 稅收稽查 稅務

一、概述

其實所謂的基于風險導向的審計式稅務稽查就是在涉稅風險評估之上進行稅務稽查工作，通過相關的審計方法以風險因素的識別和處理為核心，從而制定有關的較為符合當下國情的稅收稽查制度，從而更好的監管一系列的稅收工作。在西方的一些發達國家的稅務管理工作當中，審計型稅務稽查不管是在制度方面還是在技術領域上都有了一定的規章制度，幫助稅務部門做好稅收征管的工作。相比而言，我們國家在稅務審計方面的發展情況盡管已經有了一定的成效，然而卻缺乏一個完善的稅務稽查模式，不管是規章制度方面還是技術上都有著上升的可能性。

二、推行審計式稽查的現實意義

對于一個企業而言，在稅務風險方面通常有兩點，第一點就是沒有按照相關的法律法規進行納稅，對于需要交納的稅款少交甚至是不交，以至于不但需要補稅，還要交納一定的罰款和滯納金，甚至還會受到刑事處罰，從而對企業的聲譽造成一定的影響等等風險；第二點就是企業經營行為適用稅法不準確，對有關的優惠政策不了解，從而多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收壓力。在這樣的背景下，有關單位和納稅人對于稅務機關的工作是越來越關注，關注其在實際工作當中如何有效的利用特定的稅務資源，在增強稅務服務質量的同時更好的幫助企業規避稅務風險。在對企業的稅務風險進行管理的過程中，各級稅務部分針對風險的不同，采取差異性的管理，有效的提高了服務質量以及工作效率。“審計式”稅務稽查的基本內涵，對稅務機關的工作提出了一定的要求，要求其進行稅收檢查和征管的時候務必要具備相應的風險導向意識，在稅務檢查的實際工作當中，一定要和專業的、系統的審計方法相結合，對稅務稽查工作進行創新，實現涉稅風險識別、風險評估、內控測試、風險應對、重點檢查以及信息反饋、建議、整改、完善等多個過程的環環相扣，充分體現以風險為導向的稅收管理理念。參照《大企業稅務風險管理指引（試行）》將稅務管理環節前移，堅持預防為主的工作方法，稅務機關在對企業的納稅風險進行評價的時候，一定是要建立在“審計式”之上的，可以將執行《指引》的企業初步評定為低風險納稅人，同時該企業可在此基礎上進行以服務為主的后續管理辦法。反之，對于那些沒有根據《指引》的相關規定進行或者是力度不夠的企業，而又缺乏相應的稅務風險管理體系或者是體系相對不夠完善的，稅務機關進行風險評定的時候很可能會將其劃入高風險納稅人的行列當中，以至于在今后對其進行管理的時候將以稅務檢查為主。

三、傳統稽查模式存在的問題

在市場經濟的帶動下，我國企業有了很大的發展，傳統的稅務稽查已經無法滿足社會的需要，主要表現在以下幾個幾點：缺乏相應的稅務稽查法律法規，由于制度的缺失當中部分稽查人員在長期的工作當中養成了隨意執法的習慣，在處理問題方面，通常都不夠徹底；現階段我國企業逐漸向著集團化發展，然而由于技術問題，導致稽查工作的效率提不上來，在工作當中只是一味的依靠大量的人數來進行，結果卻不是很理想。在實際的工作當中，部分稽查人員缺乏認真工作的態度，在沒有弄清事實之前，就無端的對企業進行稅款的催繳，對公務人員的形象和公信力造成了嚴重的影響。為了偷稅漏稅，甚至還會出現稽查人員和企業互相勾結的情況，如此，很難對其進行有效的監管。各個稅務部分之間缺乏相應的協調性，在表面上來稅務稽查部門的工作獨立于稅務局其他部門，然而在具體的工作當中要想確保稅務稽查工作的質量離不開和其他部門之間的相互合作，所以一定要提高稅務稽查部門和其他部門之間的協調性。現階段，部分地區的稅務機關不夠重視稅務稽查部門的工作，從而導致其和其他稅務部門進行溝通的時候話語權不夠，長此以往，形成了不同各個部門之間相互推諉的情況，以至于大大的降低了稅務稽查工作的效率。

四、基于風險導向的審計式稅務運用

（一）風險評估

整個風險評估工作主要分為兩個部分：其一就是數據采集，即查閱納稅人申報資料等征管信息、索取評估部門出具的評估報告、調取政府管理部門等第三方信息（含國際稅收情報交換信息）、通過電子審計軟件等借助電子審計軟件等技術手段采集被查企業電子財務數據。因為一些重點稅源企業在結構分布上較為復雜、所要進行審核的財務方面的數據也十分龐大，所以對于審計式稅務稽查工作來講必須要采集電子財務數據。再就是對風險進行識別的工作。相干的稽查人員憑借相應的信息以及對企業管理層和業務層的詢問情況來進行整體的分析總結，同時采用會議討論的方法來對納銳人可能存在的涉稅風險進行相應的評估確定，然后根據評定的結果有針對性的開展后續工作。

（二）控制測試的應用

在對企業進行風險評估之后進行相應的控制測試，主要是利用詢問、觀察以及檢查和重新執行的手段對內部控制在預防和處理認定層次重大錯報方面采用有效性的審計程序進行評價。做所以要進行控制測試主要是為了測試該企業內部的控制制度是否有效并可行，對涉稅風險做進一步的確定，并在第一時間采取一定的措施進行控制，增強檢查結果的真實性。通常情況下，在進行實際工作的過程中，都是在檢查策略確定了以后由稅務檢查人員來測試企業的內部控制情況。內部控制測試按采購與付款循環、銷售與收款循環、生產（建設）與倉儲循環、工資與人事循環、固定資產與折舊循環、投資與籌資循環分別進行。其中，工資與人事、固定資產與折舊、投資與籌資循環涉及的職工人數、固定資產、投資和籌資活動較少，另外再加上在控制制度方面也有著一定的欠缺，因此一般在進行控制測試的時候不做考慮，而是對其采取全面檢查的方式。

（三）實質性測試的應用

所謂的實質性的測試主要指的是在進行審計工作的時候采用檢查、核對、監盤、觀察、查詢及函證、計算、截止性測試和分析性復核等審計方法，根據不同的會計科目，對在風險評估階段鎖定的涉稅風險點一一進行排查，從而獲取相應的審計證據，對涉稅違法情況進行落實。在具體的審計工作當中，通常所采用的審計技術有監盤、函證、截止性測試、分析性復核等。

（四）納稅遵從評價

納稅遵從評價：對企業可能涉及的風險點進行歸集，進而以納稅遵從表的形式將其體現出來，并據此進行分析探討，一旦發現有不足之處及時的給予幫助。納稅遵從評價主要是針對企業進行事后輔導的工作，在確保工作質量的前提下盡可能的降低稅務機關的執法支出，這在一定程度上和中央提出的精簡政府開支的理念相吻合，在對企業進行檢查的同時也為其提供相應的幫助。

上述四點可以說是一個有機的整體。就風險評估而言它在審計式稅務稽查的全過程當中都有所體現，主要是依靠數據采集對內外部的信息進行歸納和分析，從而對涉稅風險進行識別。而控制測試其實也可以說是對涉稅風險的“深層解剖”，主要是去偽存真，從而讓稽查人員對疑點有一個更深的了解；再者就是利用控制測試的手段，通過在實質性測試當中鎖定的疑點，進行類似問題的找尋。實質性測試則是對于已經鎖定的疑點做進一步的考評，看其是否真的存在，從而形成最終論斷。納稅遵從評價主要是對企業的納稅情況進行一個綜合性的判斷，針對企業內部當中可能會導致涉稅風險的問題進行分析并提出相應的解決辦法，其主要目的是盡可能的減少企業的涉稅風險，爭取實現稅務機關和企業的雙贏。

五、結束語

總而言之，隨著科學技術的不斷進步，相關稅務部門的人員也要緊跟時代的發展，及時調整工作方法，完整稽查制度當中存在的不足，積極的在稅務稽查工作當中采用以風險導向為基礎的審計型模式，從而有效的發揮稅務稽查的作用，對于工作當中存在的風險，加大處理力度，盡可能的將稅務稽查工作的效率提升上來，將稽查風險降到最低，從而使稽查工作在一個公平公正的環境當中進行。

參考文獻

[1]吳笑晗，劉金東，張春雷. 我國稅務稽查水平的增長因素分解[J].財政研究，2016.

[2]中國移動江蘇公司內審部課題組.基于風險導向的內部控制嵌入性審計：理論分析與案例研究[J].中國內部審計，2016.

[3]趙鵬.煙草行業風險導向的稅務審計流程探究[D].北京交通大學，2016.

[4]賀俊瑛，余玉苗.風險導向審計真的有效嗎？——讀《風險導向審計、策略性提示及對舞弊策略風險的審計敏感性》[J].中國注冊會計師，2014.

[5]章影.基于過程效率和風險導向的企業內部審計績效的研究及應用[D].山東財經大學，2013.

[6]廖健，宋汝冰.行政執法風險及其管控探析——以稅務稽查執法為例[J].中國行政管理，2016.