淺談營改增對餐飲企業的影響及其稅務籌劃建議

盧輝明

摘 要：營業稅改增值稅這一政策的頒布對于整個餐飲業而言是一次歷史性的變革，在新的稅收環境下提出稅務籌劃建議，有利于餐飲業順應改革趨勢，調整業務結構，實現自身發展。

關鍵詞：營改增 餐飲業 企業稅務

在經濟新常態下，我國對稅收方面的改革程度不斷增加，相關的政策也在不斷完善，主要的目的就是為了降低企業稅負、規范稅收征管、促經市場化經濟快速發展。營改增就是在這一背景下產生的。這一政策的出臺是為了解決長期以來營業稅與增值稅并行所帶來的一系列問題，比如說重復征稅。自2016年5月1日起，營改增的試點范圍不斷增加，開始在建筑業、金融業、房地產業和生活服務業等行業實施，因此，相關企業的納稅籌劃結構面臨著相應的調整。

一、營改增后影響餐飲業納稅的因素

（一）稅率方面

在實際當中，稅率與稅負之間是正比例關系，簡單的說就是，稅率越高，稅負越大。所以，要充分考慮企業的訴求，合理制訂稅率。

1、企業的納稅人身份

企業的納稅人身份對企業繳納增值稅影響較大，到目前為止，可以分為一般納稅人和小規模納稅人兩種情況，增值稅稅率分別是6%和3%，且小規模納稅人稅收征繳方式簡單，這主要是考慮企業的實際經營情況，以促進企業快速發展，減少企業稅負為目標的一種有效手段和科學處理方法。

2、企業的經營行為

在實際過程中，餐飲業銷售行為包括混合銷售模式和兼營銷售模式兩種特殊模式。銷售的產品種類較多，包括煙酒、住宿、娛樂等等一些項目，因此，對其可以按按照6%的稅率征收增值稅，不適用于17%的稅率，這樣更有利于餐飲行業的發展。

（二）銷售額方面

在增值稅計量過程中，企業的銷售額是其主要的依據，餐飲業要根據自身情況，來增加銷售額，尤其是一些可以進行抵扣的項目，既能降低稅負還能增加企業收益。

（三）進項抵扣

營改增之后，作為一般納稅人可以進行進項稅抵扣。尤其是餐飲行業，所需的原材料、房租、固定資產、人力成本等等在企業成本中所占比例較大，取得相應的增值稅發票之后，可以進行抵扣，這樣就可以降低企業稅負。

（四）稅收優惠方面

為了推動一些小規模餐飲業的發展，稅法規定對小規模納稅人的兼營銷售模式不征收增值稅，如果餐飲業可以按質退伍軍人，為下崗人員提供就業機會，屬于一種解決社會問題的公益性舉動，則可以享受抵免稅負的優惠政策。

二、稅率的選擇

（一）科學定位納稅人身份

1、營改增前后餐飲業稅負對比

在施行營改增之后，小規模納稅人的優勢體現在稅率較低，劣勢體現在不可進行進項抵扣。而一般納稅人的征收稅率則為6%，但是可以進行抵扣。兩種身份下，具體的稅負增減情況可以通過實際案例來說明。假定S為餐飲業銷售額，IVAT為可抵扣的進項稅額。

通過表1的相關數據，在對餐飲業實施營改增之后，身份為小規模納稅人的餐飲企業，稅負下降明顯。

2、稅務籌劃建議

通過案例以及實際的調查研究，在推行營改增之后，小規模納稅人的稅負下降程度可以達到42%；作為一般納稅人，稅負下降則相對較低，主要的影響因素是進項稅抵扣額度和銷售額度之間的比例關系。

（二）對于混合銷售行為的稅率概述

1、混合銷售行為概述

混合銷售主要就是指在銷售的過程中既能夠設計到貨物流通，又涉及服務。對于從事混合銷售行為的批發、生產單位及個體商戶，需要依據銷售貨物進行增值稅的繳納。而近進行混合銷售行為的單位及商戶則需要依據銷售服務進行增值稅的繳納。

2、稅務籌劃建議

商品流通行業售賣的煙酒等產品與餐飲業所售賣對的煙酒等產品相比，稅率要高于6%。所以說，加大煙酒等產品方面的銷售額度有利于餐飲企業利潤的提升。

（三）對于兼營行為的稅率概述

兼營行為主要就是指：生產經活動寄存在屬于增值稅征收范圍內的，也存在不屬于增值稅征收范圍的銷售貨物或者是非應稅勞務的行為。因此，試點納稅人在進行貨物的銷售時，應該對不同稅率及征稅率的銷售額進行清點核算，然后針對性的進行增值稅的繳納。未分別核算的，從高適用稅率。關于餐飲業店內消費行為，應該劃歸為生活服務業范疇，增值稅稅率按6%計量；而對外出售商品則屬于貨物銷售，稅率應該按照71%計量。再具體核算過程中，務必要劃分準確，分別核算。

三、進項稅額的籌劃

（一）原材料供應商選擇

一是原材料采購特點的影響。納稅人獲取的增值稅扣稅憑證如果不滿足國家或者行政稅務部門的相關法律規定，其進項稅額就不能夠從銷項稅額中進行抵扣。二是對不同供應商進行對比分析，分析的主要內容是進項稅抵扣額度。在一些材料采購過程中，供應商主要有一般納稅人、小規模納稅人和直接進行產品生產的農戶。

（二）使用可以抵扣的運輸方式

一是分析不同采購方式下的進項稅額度。如果餐飲企業不采取運輸外包的模式，則不能享有運費方面的抵扣政策如果采取運費外包的模式，則可以進行進項抵扣，從而降低稅負。

二是稅務籌劃建議。餐飲企業在開展運費方面的稅務籌劃工作過程中，必須對可以抵扣的項目和額度進行深度思量，結合運輸的實際成本，分析外包和自行運輸兩種情況下的收益大小，除此以外，對于外包的對象要選擇小規模納稅人。

（三）鋪面的進項抵扣

有關鋪面稅率抵扣方面，在分析時，首先要了解與其相關的法律法規，根據實際的調查研究，依據營改增實施的相關規定來進行操作，該規定標明，一般納稅人的不動產租賃的稅率為11%。

四、合理使用稅收優惠政策

（一）為退役士兵和失業人員再就業提供機會

促進就業，減少社會問題，是企業應盡的義務與責任，因此，營改增試點過渡政策中明確規定：一些企業如果促進就業，減輕就業壓力，符合法律法規中優惠政策條件的企業，能夠享受到國家的優惠政策。

（二）從納稅人身份劃定上享受優惠政策

自2016年5月1日起至2017年12月31日，如果規模納稅人月銷售額在3萬元以下，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。但是，納稅人身份劃分要準確，還要進行核實，才能利用該政策降低稅負，經過實際調研，餐飲小規模納稅人在這一優惠政策下，一年最高減少稅負10800元（30000×3%×12）元。

五、結束語

總之，稅務籌劃一直都是企業財務管理的重要內容，營改增后，企業的納稅籌劃結構面臨著相應的調整。餐飲企業只有充分了解營改增政策，以此為基礎，全面統籌，科學開稅務籌劃工作，合理規避稅收風險，增強減稅額度，促進自身發展。本研究具有一定的參考價值。

參考文獻：

[1]曹志鵬，唐春花.餐飲業“營改增”后的影響及對策研究[J].會計之友， 2016（14）：113-115.

[2]李芮."營改增"對餐飲業的影響探究[J].財會學習， 2016（19）：168-168.