“營改增”對建筑業(yè)的財務影響分析

常曉青,盛素玲

CHANG Xiaoqing,SHENG Suling

(浙江建設職業(yè)技術(shù)學院,浙江 杭州 311231)

為完全消除重復征稅,完善我國稅收法律制度,促進產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展,自2016年5月1日起,營改增在全國范圍內(nèi)全面推行。建筑業(yè)是我國重要的基礎行業(yè)之一,上下游產(chǎn)業(yè)鏈長,產(chǎn)業(yè)關聯(lián)度高,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多。因此，營改增對建筑業(yè)而言影響重大,主要體現(xiàn)在財稅方面。本文就營改增對建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)的財務影響進行分析。

1　會計核算方式的影響

營改增前,建筑企業(yè)應繳納營業(yè)稅,營業(yè)稅是價內(nèi)稅,計稅方式較為簡單。營改增后,建筑企業(yè)應繳納增值稅,增值稅是價外稅,計稅方式有一般計稅法和簡易計稅法兩種。簡易計稅法只適用于少數(shù)符合條件的項目,建筑業(yè)大多數(shù)企業(yè)適用于一般計稅法,涉及到進項稅抵扣銷項稅的問題,會計核算較為復雜。

1.1　會計科目

從會計科目上來看,營業(yè)稅隸屬于損益類科目“營業(yè)稅金及附加”,在一級科目“應交稅費”下設二級明細科目“應交營業(yè)稅”,科目內(nèi)容簡單明確,無下設三級明細細目。而增值稅,從明細科目設置上就要復雜的多?！皯欢愘M”下設十個二級明細科目,其中應交增值稅下又設十個三級明細細目,見圖1。

圖1　應交稅費及明細科目

1.2　賬務處理

營業(yè)稅是價內(nèi)稅,不涉及抵扣問題,應納稅額為“銷售收入×稅率”,其中銷售收入是指含稅收入扣除分包款后的余額。營業(yè)稅的應納稅額計入當期損益,直接體現(xiàn)在利潤中,易理解易計算。增值稅是價外稅,應納稅額為銷項稅減去進項稅,即“銷售收入×稅率”減去“買價×稅率”,這里的銷售收入是不含稅的收入,買價除了憑計算抵扣的農(nóng)產(chǎn)品外也是不含稅的,所以在計算時要把含稅的收入和買價換算成為不含稅的收入和買價。建筑企業(yè)購進貨物的進項稅額不計入成本費用,應納稅額也不計入當期損益。也就是說采購業(yè)務所產(chǎn)生的進項稅額和應納稅額都由銷項稅額彌補而不列入利潤核算體系。當期如果發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出或出口退稅等情況,還要從應納稅額中扣除。此外,稅法規(guī)定,建筑業(yè)一般納稅人跨縣市提供建筑服務的,須遵循先在服務項目所在地預交增值稅,再到企業(yè)所在地申報補交增值稅的納稅制度。一般納稅人先以取得的全部價款和價外費用扣除分包款后的余額按2%的預征率在服務發(fā)生地預交稅款,然后回到企業(yè)所在地申報并按取得的全部價款和價外費用乘以稅率扣除預交過的增值稅額后補交稅款。這大大提升了賬務核算的復雜程度,對建筑企業(yè)的財稅工作提出了更深層次的要求。

1.3　發(fā)票管理

營改增前,建筑企業(yè)的發(fā)票管理十分簡單,只須按賬務處理程序收集整理各類發(fā)票并按稅法規(guī)定的時間開具收入發(fā)票即可。營改增后,涉及到抵扣問題,發(fā)票管理不再是簡單的收集整理。進項稅發(fā)票認證抵扣有時間限制,需要在規(guī)定時間內(nèi)認證后再抵扣,這里的時間以國家稅務總局實時更新的文件為準,且須符合合同流、物流、票流、資金流“四流”統(tǒng)一才能抵扣的規(guī)范。增值稅發(fā)票的開具必須嚴格按照稅法要求并與企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務完全符合的條件下進行,若有一項條件不符，即視為虛開增值稅專用發(fā)票,情節(jié)嚴重的要承擔法律后果。這就要求建筑企業(yè)財務人員必須加強學習,不斷完善稅法知識,提升發(fā)票管理能力。

2　資金成本的影響

2.1　資金的時間價值

資金的時間價值是指貨幣隨著時間的推移而發(fā)生的增值,是資金周轉(zhuǎn)使用后的增值額,也稱為貨幣的時間價值。在市場經(jīng)濟中,衡量資金時間價值的常用指標是資金利潤率,最直觀的表現(xiàn)就是銀行等金融機構(gòu)同期貸款利率。建筑企業(yè)由于其行業(yè)特點,大量的項目需要墊付資金。墊資所產(chǎn)生的利息費用并不是完全能夠得到補償?shù)?這無疑是增加了財務成本。所以,資金的時間價值對建筑企業(yè)尤為重要。

2.2　新增資金成本

營改增后,建筑企業(yè)從原來交納營業(yè)稅變成交納增值稅,應交的增值稅是銷項稅減去進項稅。稅法規(guī)定銷項稅納稅義務的形成時間與進項稅抵扣的時間是有差異的。比如，預收工程款是按施工合同規(guī)定取得收入時間形成納稅義務的,而預收款項時企業(yè)尚未取得增值稅進項稅發(fā)票,這就意味著這筆銷項稅稅款要由建筑企業(yè)墊付,而營改增之前稅費不用墊付。建筑企業(yè)承接的所有工程項目幾乎都存在著這樣的問題,這樣一來,資金成本就比以前大幅度地增加了。

3　工程造價的影響

圖2　營改增前工程造價

圖3　營改增后工程造價

4　稅負的影響

李克強總理曾指出,要保證營改增順利推進,必須保證企業(yè)稅負只減不增。國家推行全面營改增,目的之一就是為了降低企業(yè)稅負。營改增前,建筑企業(yè)稅率為3%,營改增稅率提升為11%,同時可以抵扣進項稅。因此,稅率不等同于稅負。

4.1　理論稅負

建筑行業(yè)項目成本主要由材料費、人工費、機械使用費組成。行業(yè)特點決定了材料費和人工費占比最高,機械使用費次之。材料費和機械使用費進項稅稅率是17%,人工費如果以勞務派遣形式,從小規(guī)模納稅人企業(yè)獲得進項稅稅率為3%,從一般納稅人企業(yè)獲得進項稅稅率為6%。理論上來講,根據(jù)建筑業(yè)特征,企業(yè)可抵扣的綜合進項稅率要大于銷項稅率。也就是說,如果建筑企業(yè)所有成本項目都能獲得增值稅專用發(fā)票并按時認證抵扣,實際交納的增值稅金額一定是遠低于營業(yè)稅的。下表以一個簡化的工程項目成本案例來對比營業(yè)稅和增值稅下企業(yè)的實際稅負(見表1)。

表1　簡化的施工項目稅負案例

本案例以施工項目主要成本構(gòu)成為依據(jù),暫不考慮規(guī)費和管理費用,屬于簡化的成本案例,其中人工費按從小規(guī)模納稅人企業(yè)獲取勞務派遣服務來計。可以看出營改增后,在利潤不變的前提下,建筑企業(yè)實際交納的稅費遠低于營改增前。所以從理論上看,按建筑行業(yè)成本結(jié)構(gòu)的特點,營改增后企業(yè)稅負降低勿庸置疑。

4.2　實際稅負

建筑企業(yè)的實際稅負是否能和理論稅負接近一致,取決于企業(yè)的財務管理能力和稅收籌劃能力。理論稅負是基于全部購進項目都能抵扣進項稅，而實際情況并非如此,很多建筑企業(yè)對于全面營改增并未做好完全的準備。材料采購存在途徑依賴現(xiàn)象,不少企業(yè)是從小規(guī)模納稅人或者個體工商戶那里購買,可以抵扣的稅率很低甚至不能抵扣。人工費只有勞務派遣才能抵扣,但是通過勞務公司解決人工問題，勞務價格往往比企業(yè)直接找工人要高,所以這部分的進項稅抵扣幾乎為零。機械設備如果是買的前兩年就全部抵扣完畢了,對于使用年限較長的機械設備來說,后續(xù)幾年都無法抵扣,而增值稅抵扣時間是有限制的,所以會出現(xiàn)前面兩年無稅負,后面幾年稅負很重的情況。這些問題都要求建筑企業(yè)進行全面的納稅籌劃,綜合考慮各項目的建設周期和建設特點,根據(jù)企業(yè)的實際資金情況,合理選擇供應商。綜上,企業(yè)的財務管理水平將面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。

5　結(jié)　語

綜上所述,建筑企業(yè)在面臨新的稅收政策可能會出現(xiàn)不少水土不服的現(xiàn)象。很多企業(yè)往往受限于自身的管理水平,加上推行初期政策本身存在著不穩(wěn)定性,部分政策的細則還在不斷的改進和完善,導致企業(yè)短期內(nèi)無法正確應對,出現(xiàn)財務成本上升、稅負加重、核算錯誤等問題。這就要求建筑企業(yè)集中精力致力于管理升級,在企業(yè)戰(zhàn)略層面做好客商管理規(guī)劃工作,綜合運籌企業(yè)資金,同時加強對財務人員的培訓,利用稅收政策提高納稅籌劃水平,使企業(yè)得以健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻