淺析會計信息技術下的內部控制

常虹

【摘 要】文章通過探討在信息化背景下會計職能的轉變與會計信息化對企業內部控制的影響，闡述了會計及會計人員如何利用會計信息技術來完善企業內部控制制度及具體的完成控制措施。文章分析了在會計信息化條件下會計職能的發展、會計信息化對企業內部控制的影響，重點討論了如何利用會計信息技術解決我國企業面臨的內控問題、完善企業內部控制制度，同時將現代會計信息技術對內控的影響作了系統的闡述。

【關鍵詞】會計信息技術;企業內部控制;會計職能

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）12-0188-02

1 會計的基本職能

一般認為，會計的基本職能有2個：會計反映（又可以稱作會計核算）和會計監督。

會計核算（反映）職能是指以貨幣作為主要計量方式，對經濟組織發生的各項經濟活動加以確認、計量和記錄，并最終形成財務報告，為完善企業經營管理和提高經濟效益提供必要的會計信息。具體體現在對企業發生的各項經濟業務進行記賬、算賬和報賬。

會計監督職能指的是對上述會計核算職能的過程和結果進行審查，以確定會計核算的具體經濟內容是否客觀真實，采用的核算方法和程序是否符合會計準則規定和國家法律要求。

除了以上兩項基本職能之外，隨著技術的進步和經濟的發展，會計職能又有了新的延伸，例如“控制經濟過程”“分析經濟成果”等，其中，由于會計信息系統的應用對會計職能的延伸是本文討論的重點。

2 內部控制的基本概述

2.1 內部控制的含義

企業內部控制是指企業在一定的環境下，為了提高自身經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，以達到既定的管理目標，在企業內部各部門所采用的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法的總稱。

2.2 內部控制的結構

內部控制的結構由3個方面構成：控制環境、會計系統和控制程序。

（1）控制環境。控制環境體現的是企業經營管理層對企業內部控制及內部控制的重要性的總體態度，主要表現為對內部控制的認知及相應的管理程序、政策和措施。控制環境主要受以下幾個因素的影響：治理層的參與程度;管理層的理念和經營風格;組織結構;權利與責任的分配;對誠信和道德價值觀念的溝通與落實。

（2）會計系統。會計系統指的是在企業的內部控制結構中，為了記錄、分析、匯總、分類、報告相關經濟活動而建立的方法和程序的總稱，其實就是會計核算的主要工作。企業會計系統主要由3個部分構成：信息收集系統——采集財務活動信息的過程，主要手段是設置賬戶、填制和審核會計憑證和財產清查等。信息儲存系統——歸集和儲存財務活動信息的過程。主要手段包括復式記賬、登記賬簿、成本計算等。信息輸出系統——加工、輸出財務活動信息的過程。主要的手段有編制財務報告等。

（3）控制程序。控制程序指的是企業為了實現內部控制和經營管理的目標，確保控制措施得以執行的具體手段和規定，主要有職責的分離、獎罰制度、審批的權限、授權程序、獨立檢查業務等。

3 信息技術下會計職能的改變

信息技術給社會帶來了前所未有的變革，包括生產方式、社會組織方式、政治體制、經濟模式、思維方式在內人類社會的方方面面都隨著信息革命而發生著翻天覆地的變化。會計作為人類社會發展的產物，也同樣受到重大的影響。信息技術的發展及其導致的變革極大地影響和改變著會計的傳統職能，這種改變主要體現在以下幾個方面。

3.1 強化會計的管理職能

互聯網的廣泛應用，云計算等信息技術的進步，使信息的處理更加快速，在工作效率提高的同時，大大降低了成本，進一步擴大了信息的使用和傳遞范圍，為能夠準確、及時地處理各種信息和傳遞各種信息提供了切實可行的操作方法。對會計工作而言，信息技術的應用拓寬和加深了經濟業務的信息來源。傳統會計在確認經濟業務時，僅僅通過書面的原始憑證獲取信息，而應用會計信息系統則使得會計在獲取信息方面，逐漸突破了時間和空間上的限制。

從社會經濟發展整體而言，處于信息高速運轉的大背景下，社會經濟活動變得更加復雜，產生了許多新生業務，如互聯網金融、共享經濟等新的商業模式下，傳統模式下的會計信息處理手段無法體統和全面地反映相關的經濟業務，甚至對于某些經濟業務，沒有相應的會計處理方法，從而導致會計提供的信息無法滿足使用者的需求。因此，傳統理論下的會計職能和方法在利用和提供會計信息方面越來越處于弱勢地位，為了進一步適應市場需求，會計工作的方向逐步從事后反映邁入到更加符合經濟環境的管理領域。

不論是從企業內部會計的工作重心上，還是從企業所處于的社會經濟大背景方面，不難看出，高速發展的信息技術大大拓展了會計的管理職能。更多的會計人員開始參與到企業的經營管理層面，更多地為企業的經營發展提供管理信息。

3.2 拓展宏觀會計職能

隨著會計信息系統在企業的應用，會計在原有的職能下，開始逐步從微觀的具體工作上升到更高的宏觀戰略層次。為了幫助企業適應高速變化的市場環境，會計開始參與到協助企業管理者確定宏觀發展目標和制定未來發展的戰略，會計人員可以利用財務信息對企業的產業鏈進行價值分析，利用成本計算的方法，分析企業產品的生命周期;同時，會計還可以利用會計信息系統來對主要競爭對手進行比較，分析企業所處行業的地位，以協助管理層制定企業未來發展戰略目標。

除此之外，在信息化的大背景下，資本市場的流通更加頻繁，競爭越發激烈，企業除了要從企業內部著手提升競爭力外，還需要關注外部資本市場的變化，結合企業自身發展戰略，通過對外兼并、收購等行為從宏觀層次達到資本升值的目的。

4 信息技術對內部控制的影響

會計信息技術是將傳統會計業務與以電子計算機為主的現代電子信息技術結合起來，利用電子信息技術取代手工賬務處理，并利用計算機對獲得的企業財務信息進行分析、預測和決策。

會計信息技術的應用主要改變了傳統模式下會計內部控制制度的形式、內容和重點。首先，由于計算機的應用，原有賬務處理的各步驟不復存在，削弱了審查、復核控制機制，這就導致傳統會計控制方法失效。其次，會計工作越來越依賴于計算機系統，經濟業務處理的無紙化和賬務操作的無形化，會使會計信息的真實性面臨更大的風險。因此，在會計信息系統下，企業要求內部控制的內容更加廣泛、技術要求更加嚴格。具體而言，會計信息技術下的內部控制制度主要體現在以下幾個方面。

4.1 不相容業務的相互分離

企業在應用會計信息技術以后，內部控制的工作重點應放在不相容業務的分離上，主要不相容的業務有系統開發與系統操作不可相容，數據維護與信息審核不可相容，數據錄入與審核記賬不可相容，系統操作與系統檔案管理不可相容。對于以上這些不可相容的業務需要設置不同的崗位人員，并制定配套的管理規章，來適應采用會計信息系統后內部控制的新要求。

符合業務分離原則的操作管理制度包括4個方面：第一，授權限制;第二，防范未經審核的會計數據輸入計算機的措施;第三，防范已錄入系統的會計數據未經核對就登記賬簿的措施;第四，上機操作控制制度。

4.2 會計數據的控制

會計信息系統對于會計數據的控制體現在數據的輸入控制、數據的輸出控制、人機交互處理的控制和計算機系統之間連接的控制等方面。

4.3 安全和保密的控制

強有力的安全和保密控制制度對于會計信息系統的可靠性、會計數據信息的安全性至關重要。企業在應用會計信息系統時，必須保障數據的儲存安全和信息的傳輸安全。使用的財務軟件必須著重考慮服務器和硬盤的存儲安全性，以及利用網絡傳輸信息的安全性，這就要求企業必須建立健全會計信息系統相關的內部控制、建立數據保護機構，加強數據的保密和安全。具體措施包括以下方面：設置口令和密碼等方式以保證數據的保密和安全;設立操作日志;定期備份系統文件;采用防火墻技術、網絡防毒、信息加密存儲等方式加強網絡安全防范能力。

4.4 防止舞弊和欺詐的控制

應用會計信息技術給企業帶來科學、方便和高效管理的同時，也可能會引發信息技術條件下的高科技犯罪。防范會計信息技術舞弊和欺詐的有效途徑就是制定嚴格的信息技術內控制度。企業需要明確信息技術系統中使用的硬件、軟件、會計數據等受法律的保護，在內部控制制度建設上明確規定哪些行為屬于舞弊及欺詐行為，并制定懲處辦法并嚴格執行等。

參 考 文 獻

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