開展管理咨詢業務對審計獨立性的影響探析

楊楠 李瑛琪 李和明

【摘 要】國內外審計師的評價主要有兩個方面：一是考慮他們的專業知識和實際操作能力，二是審計師保持審計獨立性的能力。審計獨立性一直處于相對重要的地位。關于審計獨立性的專著很多，作者有自己獨特的見解，其中亦包括一些爭議，但主要集中在管理咨詢對審計獨立性的影響，部分作者認為管理咨詢業務對審計的獨立性有正面影響，部分作者認為管理咨詢業務對審計獨立性有負面影響。因此，需衡量管理咨詢業務對審計獨立性的影響，并提出相應建議。

【關鍵詞】管理咨詢業務;審計獨立性;影響

【中圖分類號】F239.4 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）12-0223-02

1 概述

1.1 管理咨詢業務

管理咨詢業務是根據委托方的要求，憑借專業知識、經驗、技術和廣泛的業務信息渠道，我們接受客戶的信任，并對公司、項目、產品、技術、市場、管理、服務和信用信息的情況進行專門的調查和分析與論證，然后為客戶提供經濟信息、數據、操作方案和可行性報告的業務。管理咨詢業務是審計業務的分支，也可以說，管理咨詢業務是審計業務中符合時代發展的新興產物。俗話說得好，有需求才會有供給，管理咨詢業務也是如此，正是因為參與審計業務的員工對管理咨詢業務有一定的需求，并且還有業務優勢，因此市場是根據這種需求產生的。

1.2 審計獨立性

審計獨立性是審計人員得出審計結論時不受各方面的因素干擾，以確保審計結論的真實有效。影響審計人員獨立性的因素有內部與外部兩個部分，剖析內部的原因，是因為審計市場的大環境不夠完善和來自審計人員自身的原因致使審計結論偏差，再剖析外部的原因，是來自審計關系和客戶誘惑、威脅等方面的不平衡導致了有偏見的結論，例如：股東對獨立性很強的審計工作人員的需求不足，債權人對獨立性很強的審計工作人員的需求不足，政府缺乏對獨立性很強的工作人員的監督與管理，一些注冊會計師在工作中缺乏一定的道德品質，在職業素質道德中有所欠缺。

審計業務與管理咨詢業務二者在前期的具體工作上相差無幾。由于要進行一項審計工作，審計人員必須全面、系統地了解被審計方各個方面的信息。而管理咨詢業務與此相似，要進行管理咨詢工作，有必要在相當程度上了解企業各方面的信息。因此可以說管理咨詢業務是審計業務中的一部分，從其中分離出去，那么管理咨詢業務自然就包含在審計業務中。如果一個企業既要進行審計又要進行咨詢，那么審計人員可以勝任從事審計和管理咨詢這兩個方面的工作。

2 開展管理咨詢業務對審計獨立性的正面影響分析

2.1 管理咨詢業務有助于拓寬會計師事務所潛在客戶來源

提供管理咨詢業務，增加了對注冊會計師聲譽資本的投資，而維持注冊會計師審計獨立性的擔保物恰是聲譽資本。因此，管理咨詢業務的提供將更激勵注冊會計師去維護其審計獨立性。會計師事務所將業務共同鏈接，咨詢管理業務作為其中一部分，以形成完整的業務鏈條，為顧客提供完整服務。在大數據環境下，會計師事務所可以得到公司的相關信息，從咨詢管理業務入手，為公司提供完整業務，從而吸引并挖掘潛在客戶，進行共同合作，互利互惠，共同挖掘潛在顧客，拓寬潛在客戶來源。

2.2 管理咨詢業務有助于拓展審計人員收入來源

審計工作相當不易，但收入相對固定。在常規審計工作中，部分審計人員的付出和收入不成正比，會導致他們的積極性受挫，審計獨立性會受到影響。管理咨詢業務可以增加審計人員的收入。管理咨詢業務相比單一審計業務有一定的優勢，主要在于其工作內容相對審計工作而言較為輕松并且穩定，審計人員的付出與收入成正比。二者比較，審計人員在很大程度上會選擇進行管理咨詢業務，這樣一來會給審計人員的積極性帶來一定的積極影響，其審計獨立性也就得到增強。

3 開展管理咨詢業務對審計獨立性的負面影響分析

3.1 影響審計客觀性

人的本能是趨利避害。每個人都會優先選擇自己喜歡的或者是想要的東西，避開自己所厭惡的東西，審計人員當然也不例外。會計師事務所對企業進行管理咨詢業務時，要么是審計工作中審計人員確認企業管理無問題存在，工作輕松結束，要么是審計人員發現企業存在重大錯報嚴重，并對此提出不少針對性的建議，提出的建議是需要經過仔細考慮做出調查才能給出，如此一來，審計人員將會加重工作量。部分職業道德較弱的審計人員會本能反應地做出忽視某些存在的錯報，造成審計客觀性存在負面的影響。

會計師事務所開展管理咨詢業務能帶來十分可觀的收入，因此如果注冊會計師提供的咨詢業務和審計服務的對象為同一個審計客戶，那么將會提高注冊會計師在經濟上對該審計客戶的依賴性，同時由于管理咨詢業務會涉及履行審計服務時對審計客戶的管理職能，減損客觀性和獨立性，注冊會計師可能會為此避免發表不利的審計意見。如發生這樣的情況，便會影響到整體的利益。比如說內部審計，審計人員對企業提供咨詢服務過程中，會熟悉了解審計工作及被審計單位，深入地認識審計業務有關的工作程序或問題。然而咨詢審計服務會提供給信息使用者咨詢建議、書面報告或者以其他的形式報告，表面上看起來內部審計人員并沒有參與管理決策，實際上卻會對管理決策形成影響。因此也不能排除內部審計人員是否會看管理層的“臉色”行事的可能性，內部審計的客觀性無疑會受到影響。

3.2 增加業務成本

管理咨詢業務是審計業務順應時代發展的新興產物。對審計人員的培訓，不僅是對自身專業知識的培訓，還會對其他管理方面的知識進行培訓。為了保證在咨詢業務中能夠更加了解對方企業的信息及基礎運營操作，就不得不花費大量的時間及精力和金錢進行審計人員的能力培訓，這無疑增加了會計師事務所的日常管理運營成本。

4 應對措施

4.1 會計師事務所應當有選擇地鼓勵其發展管理咨詢業務

如果會計師事務所同時為公司提供會計報表審計和管理咨詢業務，很容易出現利益上的沖突，造成舞弊行為，從而審計獨立性將受到嚴重影響。目前社會發展環境變化非常迅速，企業遇到的問題變化多端。此時，企業就需要一個熟悉企業經營和管理的幫助者，且其要具備專業知識和技能，這便為注冊會計師提供咨詢業務創造了先天條件。之所以這么說，首先是因為注冊會計師通過審計業務已經樹立公正誠信敬業的良好形象，其次熟知企業內部結構、管理模式、經營風險和財務狀況。除此之外，減少了前期調研的步驟和大量費用，保守客戶的商業秘密，而且提升了服務效果。

會計師事務所拓展咨詢業務不僅僅能與客戶建立良好的關系，促進服務類型多元化，解決業務領域過于集中的問題，還能有效面對由于本地區事務所規模小，審計風險大，同行競爭激烈帶來的挑戰，更能增強事務所經濟實力以防御風險，提高競爭力。

4.2 加強注冊會計師職業道德與專業能力培訓

審計業務與管理咨詢業務相結合不是影響審計質量的唯一因素，還存在很多方面的因素。即使否定了管理咨詢業務，審計風險還是會存在，依然無法徹底消除事務所對審計客戶的經濟依賴性。只要一個會計師事務所審計的對象只有一個，不論管理咨詢業務存不存在，都可能會為了籠絡僅有的這個客戶而放棄審計應有的立場。有的人認為應當強行拆分審計服務和管理咨詢業務，照其邏輯，事務所的業務范圍應不應該做出限制？或者是否應該把客戶以行政命令的方式進行平均分配給事務所？如此一來，新的問題出現了，誰來做這個分配者，誰來做分配的評判者等。就拿“安達信”事件來說，其主要原因不在于沒有將審計服務與管理咨詢拆分而損害的獨立性，而在于太過于激進的發展，導致注冊會計師的職業道德和專業勝任能力被忽略，且內部控制質量存在問題以及注冊會計師與企業管理層存在過密往來。所以，應當在實際業務中，加強培訓注冊會計師的職業道德與專業勝任能力，增強企業內部控制，完善監管部門的監管制度，且要求會計師事務所向監管部門披露其收入來源，防范注冊會計師與企業管理人員的過密來往行為。咨詢業務和審計業務應當由不同注冊會計師進行，避免兩項服務對注冊會計師造成獨立性影響，也可降低其在參與公司決策時審計獨立性受到懷疑。

參 考 文 獻

[1]邱震.審計獨立性影響因素研究[J].管理觀察，2017（29）.

[2]朱玲玲.非審計服務對審計獨立性影響的研究[J].綠色財會，2017（2）.

[3]彭志成.審計獨立性研究綜述[J].全國商情，2016（21）.