大數據非現場審計模式建立與應用
———基于國網湖北電力的實踐分析

●王向陽 匡 堯 彭 濤

我國審計署一貫鼓勵并引導審計部門運用信息技術建立審計評價新體系。2015年，國務院印發《促進大數據發展行動綱要》，進一步推動了大數據在審計領域的應用。大數據在審計業務中的應用，對審計部門提出了更高技術要求，也對審計人員個人素質包括專業技能和知識水平提出了新要求。大數據運用蘊含著一定程度的審計風險，也帶來了許多正面效應。大數據推動了審計技術的變革，改良了傳統的數據管理技術，其運用極大提升了工作效率，減少了審計人員的工作量，有助于審計成果利用率的提高，使得審計工作為決策提供的成果能夠更有使用價值。審計的理論研究與實踐應用的經驗表明，非現場審計已是審計工作中不可或缺的一環。在內部審計中，大數據不僅拓展了內部審計的范圍、內容和對象，更是轉變了內部審計的工作方式。我國學者普遍認為非現場審計相較于現場審計具有許多得天獨厚的優勢，但在實際運用中仍存在需要改進的地方。一方面，大數據改變了內部審計模式。劉榮（2015）認為內部審計工作運用大數據技術將創造更多價值。雷智軍（2016）認為大數據技術讓內部審計具有更高針對性、實時性和高要求。周霞（2017）認為公司需要推進大數據對內部審計的價值創造作用。

一、非現場審計概述

如今，隨著信息技術的不斷發展，信息社會已經正式從一個科幻構想化為現實，超過以往無數個量級的數據不斷產生、傳播，被獲取、存儲和處理，大數據技術也在此應運而生并逐漸被運用到各個領域。隨著大數據技術在審計領域的逐漸普及，為審計工作帶來許多轉變同時也帶來了一些新挑戰。近年來被重視和推廣的非現場審計，正是以大數據為基礎，通過現代的新型信息處理和傳遞方法進行審計工作的全新的審計方法，非現場審計有效促進了審計全覆蓋，實現了審計重心從現場到非現場的轉變。非現場審計通常包括四點主要內容：一是評測會計信息和統計信息等，確定其真實和完整；二是考量被審計對象的經營活動，確定其業務活動的遵循性和合規性；三是評估被審計對象的管理狀況，從經濟性、有效性和總體狀況等方面進行考量；四是評估被審計對象的內部控制狀況和風險狀況，通過全面評估其內控制度的健全性和有效性，對其風險狀況進行考量。非現場審計與傳統審計相比，非現場審計對大數據技術的運用使非現場審計能夠以更高效率來獲得和處理更多信息，更好實現審計全覆蓋要求。與現場審計相比，非現場審計具有顯著優勢，審計業務更加全面、時效性更強，審計成本更低、效率更高且規范性統一性更強。

非現場審計與傳統的審計方法不同，審計人員通過對大數據技術的運用，持續地對被審計對象產生的數據流進行收集、監控、存儲和分析，并通過相應的技術手段和審計方法從海量數據中尋找出被審計對象存在的疑點、問題和異常，并對被審計對象的整體狀況進行評估，一方面能夠對現場審計提供協助，另一方面也有助于審計計劃的制定和審計資源的協調。

二、文獻綜述

非現場審計得到不同單位的應用，應用效果良好。王素梅 （2005）說明了大數據內部審計運用分析性探討、審閱法、函證法等使用方法。王會金（2006）提出需要建立科學完善的制度來確保非現場審計的開展。王淑貞（2011）指出非現場審計仍然存在審計系統帶來的限制和審計模型的精準度不足等問題。王兵（2013）認為非現場審計是內部審計適應信息化的一大轉變，能夠讓審計工作突破時間和空間的限制。孫玥璠（2015）認為通過非現場審計能夠更好地提升審計工作價值。林忠華（2016）指出聯網審計工作的開展受信息化程度不足、人才匱乏等影響較為嚴重。趙紅艷（2016）提出開展非現場審計，需要建立一支審計方法團隊。

目前關于電力企業的內部審計研究通常遵循發現內部審計在電力企業的實際運用情況中存在的問題，進而提出解決方案。夏李君（2005）探討了目前電力企業內部審計模式、利弊，提出建立雙重領導的內部審計管理模式。彌華（2008）指出內部審計在電力企業實際運用中存在許多問題，需要遵從內部審計的發展規律，發揮內部審計功效。鄧永芳（2010）認為信息技術手段在電力企業內部審計中還沒有被充分應用，電力企業應更加重視新信息技術帶來的手段更新與運用。孫曉輝（2011）認為電力企業對內部審計的重視逐年提升，但傳統思維慣性仍拖累內部審計發展。唐永亮（2012）著重探討了我國電力企業的薄弱環節，并提出了相應解決辦法。呂偉康（2013）對企業內部控制和內部審計進行探討，認為加強內部控制和內部審計的整合是審計工作重要課題，以電力企業為例分析了實現整合時的困難和解決策略。

立足于電力企業視角而言，實際應用存在一定局限性。戴昌茂（2013）發現我國電力企業在開展內部審計時存在執行力度較低、組織機構不完善、獨立性較差和制度混亂的問題，嚴重影響了內部審計在電力企業中發揮作用。劉翠娟（2015）研究了電力企業內部審計中存在的風險的成因和對策，認為我國電力企業仍需完善法律法規、構建更完善的管理體系以及提升審計人員素質。趙欣（2016）以A電力企業為研究對象進行研究發現電力企業的內部審計具有服務內向性、范圍較廣、注重成本效益等特點，在電力企業進行內部審計改良時需要綜合考慮上述特點從而取得更好的效果。朱佳 （2016）研究了內部審計在電力企業中的實施效果，發現審計相關人員包括企業所有者、內部審計人員、內部審計負責人的能力和素養都直接決定內部審計的實施效果。

三、大數據對內部審計的挑戰

(一)大數據審計重視數據挖掘與分析，為企業創造信息價值

數據是審計工作的核心，數據挖掘與使用是審計工作的重要工作之一。無論是對審計數據進行獲取、收集、管理還是分析，企業都可以獲得數據中潛藏的直接審計價值和間接審計價值。隨著大數據技術的廣泛運用，內部審計需要及時更新自身的審計理念，使審計理念轉型為數據挖掘、使用創造價值。如今，傳統審計中往往只看重其中能夠直接使用的直接審計價值，忽視了間接審計價值。而如今隨著審計數據挖掘、數據分析手段的進一步提升，對這些以往被忽視的審計數據進行處理后，其中蘊含的有用信息和價值甚至超過了直接審計價值。在大數據時代，會計信息、審計信息的數據挖掘、數據分析、數據使用都成為企業增值的空間。在審計工作中審計人員能夠收集、接觸和處理的信息都遠多于以往，審計信息中蘊藏的價值也能夠被全新的審計手段和數據分析手段充分發掘。因此，內部審計應及時扭轉觀念，充分去適應和利用大數據技術帶來的大數據挖掘、使用、分享等功能，重視數據分析手段的更新和數據背后潛藏的信息，從而更好地開展公司內部審計工作，最終為企業創造價值。

(二)大數據審計要注重數據使用和分享，提升數據應用價值

在大數據時代，內部審計運行的系統和職能需求更加多樣，對內部審計提出了更高的要求，內部審計必須具備更多以往所不具備的職能，才能夠確保安全和準確，從而保證內部審計能夠充分利用大數據帶來的海量信息，為企業創造價值。一方面，企業需要建立全新的、能夠符合大數據需求的內部審計安全預警系統，新系統的建立需要著重考慮大數據帶來的復雜性和關聯性問題，才能夠對大數據時代內部審計中蘊藏的風險進行發現評估和預警。另一方面，內部審計的流程應根據大數據時代的需求進行重塑，讓內部審計的各個環節都有機結合在一起，打破以往各環節相對獨立的狀況，讓數據信息能夠更加通暢地流轉，讓數據信息能夠得到更加充分的運用，才能夠有效實現內部審計的運用。

（三）大數據審計要關注內部審計信息安全，保障數據安全性

大數據時代，數據成為了審計工作的核心。公司通常會使用專門云端服務器來存儲收集獲取而來的海量數據，審計相關數據的安全就日益重要。電子間諜、黑客等并不只存在于影視作品中，在現實生活中也屢見不鮮，往往一些涉及商業機密的數據就能決定公司命運。數據安全是各公司的重中之重，通常包括兩個層面。第一層面是數據安全存放，主要指云端存儲的公司數據是否有泄露風險，一旦公司數據被竊取，將造成難以估量的損失，在大數據時代公司需要在防火墻等安全手段上投入更多的成本和研發時間，從而確保數據保密性。第二層面是數據丟失的風險，主要指數據資料的存放是否妥善，是否有損壞或遺失的可能性，一旦數據存放出現問題，將耗費大量的人力物力去排查和重新統計錄入，這將帶來巨大的工作量和資源浪費，因此需要時刻注意數據存放安全。

（四）非現場審計需要復合型人才，才能充分運用審計與技術

非現場審計，一方面，需要技術為保障，技術包括，網絡技術、信息技術、數據庫技術。審計人員應借助大數據平臺和相關技術，建立非現場審計知識轉移系統，為非現場審計人員提供一種新型知識共享與轉移場所。審計人員可以在此平臺學習并共享其相關知識和案例，實現審計技術創新。另一方面，非現場審計人員不僅要懂審計，還要懂技術。因此，審計部門應該加強多渠道培訓，提升審計人員大數據非現場審計能力。第一是繼續加大審計業務人員計算機專業應用的培訓力度，鼓勵技術人員參加國際注冊信息系統審計師（CISA）考試；第二是對審計業務人員與計算機專業人員實行“輪崗練兵”方式，優先吸納具有審計和計算機專業背景的復合型人才，加強非現場審計梯隊建設，提升大數據非現場審計水平；第三是與高校、企業、科研機構合作，積極建立產學研聯動機制，為非現場審計人員的理論與實踐有效融合提供平臺。

因此，在大數據時代，審計人員不僅需要掌握過硬的會計知識和審計專業知識，還需要對計算機技術有所了解，才能適應審計工作需要。同時，為審計工作提供技術支持和技術服務的計算機人員也要求擁有高超的計算機技術，掌握足夠的會計知識和審計知識，才能切實了解和實現審計人員的要求，做出符合審計工作需求的審計軟件。因此在大數據背景下，內部審計要求相關從業人員具備更高的綜合素質，既要懂審計，也要懂計算機。這也對公司的人才培養和人才培訓體系提出了更高要求，帶來了全新挑戰。只有做到了兩者兼顧，才能夠在新時代有所作為，讓內部審計能夠充分的運用大數據帶來的便利，為公司創造效益。

（五）非現場審計鼓勵跨部門合作，注重審計與其他部門的溝通與合作

非現場審計，需要遠程審核被審計單位的數據，提前預判，審計前預先分析被審計部門的財務數據和預算數據的聯系，解決財務賬套數據與預算數據信息缺失的問題。審計機關應更新和完善大數據非現場審計相關部門和單位的聯網系統，對各部門單位預算實施現狀進行全過程、全覆蓋的有效監督。

因此，非現場審計要和現場審計結合，各相關部門之間要高效結合，被審計單位和部門應積極配合，杜絕拖延、推諉行為，實現溝通無障礙、信息無隱匿，共同完成審計任務。在大數據時代，審計部門不能像開展傳統的審計工作一樣負責各環節的審計人員只專注于自己負責環節的審計工作，而是要建立通暢的溝通渠道，讓各環節的審計人員之間能夠實現信息數據的無縫對接，在進行數據處理時建立全覆蓋的數據分析處理模式，這樣才能夠及時監測到數據背后隱含的風險和關聯性，及早提出相應的審計建議來規避風險完善審計流程。

四、國網湖北電力大數據非現場審計模式的構建

國網湖北電力構建了大數據非現場審計模式。先明確工作重點與流程，現場審計入駐前做好非現場審計工作；建立大數據非現場審計的組織模式，實現組織保障，以數據集中共享和審計模型構建相結合，建立大數據非現場審計的分析應用模式，建立健全大數據非現場審計模式保障機制，整個大數據非現場審計的模式實施效果良好。

（一）從方法上明確大數據非現場審計的工作重點與流程，建立大數據非現場審計的組織模式

1、明確日常審計信息化監控、集中非現場審計及現場審計三個階段的工作重點，對每個階段進行質量管控。國網湖北電力日常審計信息化監控是開展非現場審計工作的常態化作業模式，集中非現場審計是大批量審計項目非現場審計集中辦公的作業模式。將非現場審計兩種作業模式與現場審計有機結合，能夠有效提升審計項目的效率和質量。日常信息化監控過程中，一方面聯系業務部門搜集最新工作動向及數據文件，一方面利用審計及業務系統開展數據掃描。集中非現場審計過程中，利用大數據信息化手段開展風險分析和評估，為審計工作方案的制定提供依據。通過運轉預設的審計模型，及時找出數據中存在可疑之處的部分，同時對其進行抽樣和排查，讓審計資源能夠得到更加充分的運用。同時，通過信息技術能夠讓現場審計工作得到更好的開展，能夠讓現場審計更加便利地確定自己的審計工作計劃，并達成審計目標。

2、規范大數據非現場審計的工作流程和文檔標準。國網湖北電力層面出臺非現場審計指南，對審計部門在進行非現場審計時所需要肩負的職責做出明確規定，同時指南還包括了非現場審計所需要涉及的范圍和工作內容。非現場審計工作模式如圖1所示，制訂完成營銷審計、配網審計、人資審計各類審計項目的非現場數據分析指引，同時統一非現場審計工作記錄和工作報告模版。

3、按照管理級別，分層級開展大數據非現場審計。國網湖北電力根據管理級別不同，確定不同的非現場審計的工作方式。公司層面主要負責制訂非現場審計的指南與規范，集中全省審計資源開展省公司任期經濟責任及重點專項非現場審計項目。公司各單位主要負責將非現場審計標準應用至本單位任期經濟責任及專項非現場審計項目，同時根據自身情況對非現場審計指引進行持續完善。

圖1 非現場審計工作模式

（二）采取數據集中共享和審計模型構建相結合的方法，建立大數據非現場審計的分析應用模式

國網湖北電力編寫非現場審計指引和構建數據模型，提升審計標準化和智能化水平。根據國網公司非現場數據分析指引，結合湖北公司各類審計項目特點，制訂完成營銷審計、配網審計、人資審計等項目非現場數據分析指引。在非現場審計過程中，利用Excel等數據工具搭建能根據審計規則進行自動化判斷的數據校驗模型，從不同維度對疑點數據的數量及特點進行分析從而搭建審計疑點特征模型，并實現疑點分析結果的展示功能。審計項目通過對科學規范的審計模型進行適用，能夠顯著提升項目的進程和所取得的成果。同時，根據實踐所獲取的數據和經驗，進一步對審計模型進行調試和修繕，使之與審計工作更加適配。

（三）建立健全大數據非現場審計模式，實現大數據非現場審計的保障機制

1、開通業務系統權限。國網湖北電力為了獲取最新、完整的數據，積極聯系各業務部門協調開通了主要的業務系統賬號以及相應查詢權限，確保非現場審計數據的及時獲取。制訂嚴格的信息系統賬號管理辦法和保密規定，明確賬號保管人和借用人的職責，以及賬號使用流程，保證公司信息安全。

2、打造專業的信息運維團隊。國網湖北省電力認真貫徹落實國網公司《關于加強審計信息系統深化應用工作的指導意見》（審計〔2016〕12號）要求，配備2名信息運維人員專職開展信息化服務與支持。同時指定固定的兩名運維人員提供系統運維服務。其中一名提供ERP業務審計系統運維服務；另外一名針對管控業務審計系統營銷、財務數據推送以及數據鏈路的可靠性提供運維服務。非現場審計以審計信息系統、業務管理系統和底層數據庫原始數據為切入點，專業運維人員為數據的獲取、確認和分析提供了強有力的支撐。

3、開展審計信息化人才梯隊建設。非現場審計工作與傳統的現場審計工作不同，相關審計人員除了專業知識外還需要掌握一系列計算機知識從而熟練地運用非現場審計系統。參考《國家電網公司審計信息化專家人才的管理辦法》，國網湖北電力15家設立獨立審計機構的基層單位的兼職信息化聯絡員組成信息化工作團隊，負責開展本單位的審計信息化深化應用工作，同時承擔一部分省公司的審計信息化建設任務，逐步建立復合型信息化專家團隊。為了有效保障非現場審計開展的成效，公司還建立了經營管理、工程、營銷等專業審計方向后備人才儲備庫，對擁有計算機及數據應用特長的人員進行重點培養，根據不同類型審計項目的需要，從儲備庫中抽取相關人員參與審計項目，以適應各類審計項目非現場審計的需要。

4、通過競賽等多種形式，保證審計人員具備開展非現場審計的素質能力。國網湖北電力編制并發布審計信息化應用五個方面共計2000余道競賽題目，要求全省審計系統全員進行學習。將試題庫開發成手機移動APP應用，使從業人員能夠方便地運用零碎時間進行題庫學習。通過舉辦審計信息化知識競賽，提高了審計人員對于審計信息化規章制度、審計信息系統各功能點和非現場審計指引各項步驟內容的學習興趣和掌握程度，拓展審計思路，提供了知識保障。

五、國網湖北電力大數據非現場審計模式的應用方法

（一）大數據非現場審計工作模式縱向展開上，建立大數據非現場審計推廣與支持模式

1、推廣工作方法。國網湖北電力修訂完善公司審計信息化應用考核辦法，積極推進非現場審計工作。將公司本部和各單位非現場審計全覆蓋及差異化應用納入審計信息化考核指標，實現非現場審計工作“常態化”。將在線審計工作室打造成為公司本部與基層單位信息工作聯系的紐帶與橋梁，以及公司審計信息化工作會商的重要場所。

2、開展應用支持。國網湖北電力進行大數據背景下非現場審計的應用支持。一是有針對性的制訂工作方案。年初，精心收集公司各基層單位審計信息化差異化應用支持需求并進行統籌安排，制訂并發布指導與支持工作方案，明確工作目標及工作內容。二是踏實開展指導和支持工作任務。按照計劃完成5家單位的專項審計項目非現場審計的指導和支持，有效提升了基層單位非現場審計的工作成效。三是注重指導和支持工作成果轉化應用。協調基層單位審計業務骨干和業務部門專家共同完成《公司配網非現場審計數據分析指引》的編制、研討、實踐及完善，根據指引指導基層單位開展審計信息系統與業務系統的數據交叉比對與分析，優化并改進了非現場審計工作模式，最終形成差異化應用成果。

（二）大數據非現場審計模式橫向展開上，加強與業務部門橫向協同與業務聯動

1、橫向協同與數據共享。內部審計部門在信息時代首先需要確保的是信息的來源。內部審計部門首先要拓展信息的來源渠道，使自身能夠獲得更多更豐富的信息，同時要確保這些信息能夠在第一時間被處理和利用。內部審計部門應該積極與業務管理部門進行溝通，建立有效的信息流通機制，讓信息能夠在雙方直接迅速的進行分享，除此之外，除了傳統審計工作所需要的信息之外，還應該將更多傳統審計所不涉及的，例如經營管理制度、計劃等業務動向數據納入數據庫中。只有掌握了更多的信息，對更多的信息進行處理和分析，得出的審計結果才能夠更具價值。

2、業務聯動，提升工作效率。內部審計部門與業務部門開展業務聯動和協同監督，實現業審聯動和成果共享。一是與運監中心開展營銷信息聯動，借助運監中心比較成熟的電力營銷在線監測手段，從營銷非現場審計項目入手開始具體應用。二是與人資部合力推進人工成本專項非現場審計。多次與人資部進行溝通，明確非現場審計方向和重點，同時認真分析制約工作開展的堵塞點，并邀請人資部專家參加非現場審計，共同完善方案。

（三）注重評價考核，建立大數據非現場審計督促與考核模式

1、修訂完善審計信息化考核方案，注重非現場審計過程中大數據分析效果的評價。國網湖北電力制定了相關考核方案，一是強調全覆蓋和差異化非現場審計相結合。促進系統與人員的相互融合，實現非現場審計作業全員覆蓋。同時分解審計作業系統功能模塊開展差異化非現場審計，實現不同單位不同業務方向應用能力的突破；二是加大審計信息系統應用效果在審計信息化考核中的比重，加強日常監控和非現場審計成果的現場核實。

2、將公司本部的審計信息系統及業務系統應用情況、審計資料收集情況及審計疑點發現情況納入每月定期重點通報內容。國網湖北電力將業務系統應用情況納入考核范圍。為保證已開通權限的業務系統應用效果，對本部審計人員應用業務系統賬號登錄情況進行月度考核，促進業務系統的應用和數據分析能力的提升。二是將日常數據監控掃描成果納入考核范圍。要求本部審計人員每月按專業將從業務部門收集到的電子資料上傳至審計共享FTP站點，并發現一定數量的疑點和問題，收集的資料和發現的問題疑點將在各類審計項目中予以應用。

六、國網湖北電力大數據非現場審計模式的應用效果

大數據非現場審計模式能嚴格按照公司要求執行，加強審計信息化系統深化應用與考核，將審計信息系統全覆蓋和差異化應用相結合，積極推行非現場審計，不斷加強數據綜合分析，認真組織審計信息化知識競賽，強力提升審計工作質效，同時要對現行的部分進行不斷的創新和改良，從而精益求精。

國網湖北電力通過審計信息系統平臺開展項目審計工作，建立了完備的審計信息化運用考核機制，實現了審計信息化應用全面覆蓋，所有指標均達到卓越的績效水平，多數指標呈現可持續的有利趨勢，在多數方面均處于領導地位和標桿水平，與過程和結果保持較高的一致性。

（一）促進大數據非現場審計工作常態化開展

大數據非現場審計模式促進審計人員在日常審計信息化監控工作中應用審計信息系統掃描形成基礎審計數據資料，全面滲透到審計工作的各個方面及審計項目全過程，并將審計疑點分析工作納入日常審計監督工作重點。另一方面，應用在線審計工作室平臺，在各類審計項目開展前期常態化利用大數據手段開展風險分析和評估，為現場審計工作開展提供充足的數據支撐和服務。

（二）規范大數據非現場審計開展的工作模式

國網湖北電力已出臺的非現場審計工作規范，各類審計項目非現場審計數據分析指引，以及記錄模版和報告模版，結合對基層單位非現場審計工作指導和支持，有效地規范了符合大數據需要的工作模式，形成了一套適應公司內部審計發展需要的工作流程。

（三）提高公司審計人員信息化應用素質和水平

國網湖北電力大數據非現場審計模式破除了傳統審計模式下審計信息化僅是審計工作輔助手段的固有思想，大力推行大數據審計和非現場審計作業理念。將數據分析范圍從單一的部門和業務拓展至關聯部門或業務，將工作重點從側重于數據篩選和分析拓展至系統性的審計和多維分析，將審計目標從單一的疑點線索核實拓展至系統性的查證核實，有效地提升了審計人員信息化應用素質和工作水平。

（四）提升公司在全國網系統審計信息化考核成績及工作形象

國網湖北電力大數據非現場審計模式的應用促進了審計項目質量提升，轉變了審計人員的信息化認識，完善并優化了公司審計信息化應用考核標準，最終使得公司各層級審計信息化應用水平得到明顯提升。公司每季度提煉的審計項目實施過程中信息化應用案例得到了國網公司的認可，絕大部分案例均被國網公司評為A檔。公司審計信息化考核排名在全國網公司系統中處于前列，更加彰顯湖北審計在國網公司系統內審計 “鐵軍”的形象。

國網湖北電力建立并優化大數據非現場審計模式，有效提升了審計工作效率，節約了人力物力，提高了審計項目質量，取得了良好效果。大數據非現場審計應用全覆蓋和差異化相結合，一方面促進系統與人員的相互融合，另一方面實現了不同基層單位不同審計業務方向應用能力的突破。國網湖北電力根據項目特點編寫了各類審計項目非現場審計數據分析指引，規范了大數據非現場審計技術標準，促進國網公司審計信息化標準操作指南落地，引入了具有湖北公司特色的審計方法。此外，運用“總體分析、分散核查”的審計作業模式，對審計疑點及線索實施了閉環管理，對各類審計問題反映的深層次問題深入進行挖掘，規范了非現場成果應用步驟，督促審計問題整改落實到位。■

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