清產核資中呆賬的“調整”和“核銷”

□袁 輝 鄭愛民

“呆賬”處理是農村清產核資中的一項重要內容。所謂”呆賬”就是指在會計核算期間逾期不能收回，長期處于呆滯狀態，尚未確定為壞賬的應收款項。在農村集體組織通常將呆賬作為壞賬的同義語，有時也將長期無法支付的應付款項視為呆賬，因此，在農村財務核算中泛指某些村集體經濟組織長期掛賬不能清理而導致資金沉淀、形成壞賬的往來款項等?！按糍~”處理中要本著“尊重歷史、兼顧現實、實事求是、依法依規”的原則，“呆賬”處理有兩種方法：賬目調整和賬目核銷，筆者認為，能做到賬目調整的盡量不要進行賬目核銷。在調研中，我們發現農村財務“呆賬”的形成主要有以下三方面的原因。

一、財務工作銜接不到位形成的“呆賬”。由于農村會計變動頻繁，新舊會計在村級往來款的交接手續上不到位形成“呆賬”，對這些賬務的處理不能一銷了之，否則會造成群眾誤解，正確的處理方法是進行賬目調節，找出當時的原始憑證復印件作附件，并寫出調賬說明。

【例】經公開招標后，村集體2008年一次性收取村民張三的五年魚塘承包金100000元整，該魚塘承包期2013年底結束，根據權責發生制原則，每年應轉20000元作發包及上交收入。

1. 當年收到承包款時，村會計作分錄如下：

借：銀行存款 100000

貸：發包及上交收入 20000

內部往來—張三 80000

2. 2009年村會計調整，新舊會計財務交接不到位，張三內部往來款80000元沒有每年結轉，2018年清產核資對這筆呆賬進行賬目調整并寫出調賬說明，分錄如下：

借：內部往來—張三 80000

貸：發包及上交收入 80000

二、賬務處理不當形成的“呆賬”，由于農村財務人員業務水平較低，在處理往來款項時方法不正確形成“呆賬”，這部分“呆賬”應以賬目調整為主，應找出當初的錯誤憑證，進行對照處理。

【例】村集體2010收到工程承包商的工程保證金20000元，款存銀行。

1. 收到保證金時：

借：銀行存款 20000

貸：應付款—工程承包商 20000

2. 工程完工支付保證金時村會計作了錯誤分錄：

借：應收款—工程承包商 20000

貸：銀行存款 20000

這兩筆業務形成兩筆“呆賬”，在清產核資中我們只需要找出當初錯誤的憑證進行賬目調整，借方“應付款—工程承包商”貸方“應收款—工程承包商”，這樣做就處理了兩筆“呆賬”。

三、是債權、債務單位撤銷或債權人、債務人死亡等原因確實無法追還和支付的款項形成的“呆賬”。這種情況的“呆賬”處理則需要進行“賬目核銷”，并登記《呆賬核銷申請表》，經集體經濟組織成員（代表）大會通過，報鄉鎮農村經營管理部門審核批準、進行公示后，按照會計制度進行賬務處理。

【例】債務人張某欠村集體房屋租金1000元，因張某已死亡，經批準作壞賬處理。

借：其他支出 1000

貸：應收款—承包金 1000

【例】債權單位鎮農具廠倒閉，村集體欠農具廠2萬元貨款確實無法支付，并按規定的程序進行了審批。

借：應付款—鎮農具廠 20000

貸：其他收入 20000