“內部往來”科目真的應該取消嗎？

□李叢叢 張云霞 陳明剛

在村集體經濟組織財務管理培訓和指導工作中，經常會遇到對“內部往來”科目的討論，有人主張以“應收款”“應付款”科目來代替“內部往來”科目。對此，筆者有不同看法，現討論如下。經濟組織與所屬單位、農戶發生的應收及暫付款項和應付及暫收款項，通過“內部往來”科目進行核算。“內部往來”賬戶的借方登記村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收

一、“內部往來”科目設置情況

現行《村集體經濟組織會計制度》對應收、應付款項劃分為兩類：一類是外部應收、應付款項，即村集體經濟組織與外部單位、個人發生的應收及暫付款項和應付及暫收款項，通過“應收款”和“應付款”及“長期借款及應付款”等科目進行核算；一類是內部應收、應付款項，即村集體款項，貸方登記村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。該賬戶各明細賬戶的期末借方余額合計數反映村集體經濟組織所屬單位和農戶尚欠村集體經濟組織的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數反映村集體經濟組織尚欠所屬單位和農戶村集體經濟組織的款項總額。

二、主張取消“內部往來”科目的觀點

有人認為“內部往來”科目在實際工作中的意義不大。理由有三：一是認為“內部往來”科目核算的村集體經濟組織與所屬單位和農戶發生的經濟往來業務，是村集體經濟組織債權、債務的一部分，與“應收款”和“應付款”科目核算的業務在本質上是相同的，“應收款”和“應付款”科目可以取代“內部往來”科目。二是認為在編制會計報表時，不能按“內部往來”總賬賬戶余額填列有關應收、應付款項，而根據各明細賬借方余額和貸方余額分別匯總，增加了會計工作量。三是由于財務管理軟件系統設置將“內部往來”看作資產的一部分，所以在編制“資產負債表”時，應收款項是根據“內部往來”總賬期末借方余額（若貸方余額記“負”值）與應收款賬戶期末借方余額合計填列；應付款項是根據應付款賬戶期末貸方余額數填列，違背了會計制度中編制資產負債表的有關規定，也不能真實反映村集體經濟組織的債權和債務。

三、不贊同取消“內部往來”科目的理由

（一） 會計科目設置應當為提供會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。應收款、應付款核算與內部往來核算的業務，雖都屬應收、應付款項，但在村集體經濟組織經營管理中，所處的地位和作用是不同的。例如，村集體經濟組織與所屬單位和農戶之間經濟聯系密切，業務發生比較頻繁，對內部和外部應收應付款項，從管理上會有所不同。從明細科目角度，設置“內部往來”科目，內部應收、應付款項在一個“內部往來”（明細）科目中核算，從該科目的借方、貸方發生額即可反映村集體經濟組織與該下屬單位（或農戶）的往來情況，同時，根據這一科目（明細）的余額方向，即可確定村集體經濟組織對該下屬單位（或農戶）的債權（或債務）。從總賬科目上，便于村集體經濟組織通過“內部往來”總賬賬戶余額，掌握對全體下屬單位和農戶債權（或債務）的總額。如果取消“內部往來”科目，有可能形成同一下屬單位（或農戶）既有應收款賬戶余額，又有應付款賬戶余額，不利于對下屬單位（或農戶）經濟業務往來的管理，也不利于村集體經濟組織從總體上掌握全體下屬單位和農戶的債權（或債務）情況。

（二）根據會計科目設置的原則，一個會計科目的設置，不能單純從是否增加會計工作量的角度考量。由于資產負債表所涉及的項目與會計科目內容并不完全相同，對有關會計科目進行計算分析，是編制資產負債表和會計分析常規核算業務（例如，分別根據內部往來明細賬戶的借方余額合計和貸方余額合計，來核算村集體經濟組織對于下屬單位或農戶的應收款項和應付款項），不能看作是增加會計工作量。事實上，會計電算化大大減少了會計工作量。同時，隨著會計軟件的升級，認為設置“內部往來”科目不利于會計電算化觀點，也是不切合實際的。

（三）由于“內部往來”科目既具有資產性質又具有負債性質（即所謂雙重性），初學者在使用該科目時確實會感到不便。事實上，該賬戶也沒有那么難理解。把“內部往來”科目“既具有資產性質也具有負債性質”的說法，理解為“有時屬資產性質（按資產類規則記賬），有時屬負債性質（按負債類規則記賬）”就很好理解了。這樣，當下屬單位（或賬戶）欠村集體經濟組織款項時，屬于應收款項，視為資產類科目，按照資產類科目的記賬規則，“增加時記借方，減少時記貸方”；當村集體經濟組織欠下屬單位（或賬戶）款項時，屬于應付款項，視為負債類科目，按照負債類科目的記賬規則，“增加時記貸方，減少時記借方”；余額在借方時，屬應收款項（資產類），余額在貸方時，屬應付款項（負債類）。

鑒于此，我們認為設置“內部往來”科目，對內部應收、應付款和外部應收、應付款應分別進行管理，還是十分必要的。特別是隨著農村集體產權制度改革的推進，“內部往來”科目會用得越來越多，對“內部往來”的管理會越來越重要。因此，我們贊同《村集體經濟組織會計制度》設置“內部往來”科目的做法，不主張取消“內部往來”科目。