環境管理會計在我國醫藥企業的應用

張肄斐

隨著經濟的迅猛發展、社會的巨大進步，環境污染的問題已經越來越嚴重了，霧霾等惡劣天氣對于我們而言已不陌生，在污染這一塊，醫藥企業似乎在我們的潛意識中沒有占很大的位子，然而醫藥企業造成的污染卻不容小覷。醫藥企業在醫藥生產中，原材料投入量大，產出比小，廢棄物成分復雜、種類繁雜，廢氣廢水對于環境的影響非常大。隨著二胎政策的放開、人口老齡化的加劇、群眾健康意識的提高以及政府醫療衛生投入的加大，醫藥的總體需求將不斷增長，進而拉動醫藥行業的進一步發展。因此，推動與完善在我國醫藥企業中的環境管理會計的應用與發展是非常有意義與必要的。

一、 環境管理會計概述

環境管理會計是環境會計的分支，同時也是在環境不斷要求以及時代不斷發展的條件下的一個產物。關于環境管理會計，這是一門結合環境會計與管理會計為一體的學科。對于企業內部的管理者而言，這是一種為之有效的企業內部管理工具，可以為他們做出正確決策而提供支持，從而來幫助實現企業的可持續發展。不同的組織對于環境管理會計有著不同的定義。關于環境管理會計，國際會計師聯合會如下定義：“環境管理會計是一門以開發和實施恰當合理的、以及與環境有關的實務和會計系統的方式所展開的對環境和企業的經濟業績進行管理的學科。也許會有一些公司還將報告與審計包含到其中，但是典型的環境管理會計就是將產品的生命周期成本計算、環境管理、收益評估融入到一起的戰略計劃。”

二、我國醫藥企業環境管理會計的應用現狀及成因

1.我國醫藥企業現況。近些年，我國醫藥市場蓬勃發展，需求旺盛，醫藥工業增加值增速持續高于全國工業整體水平（高3—5個百分點），遠高于其他的工業產業。隨著人們對于可持續發展的理解與追求不斷加深，其具體實施與應用也顯得更為迫切。醫藥企業存在的問題不容忽視，將環境管理會計應用在醫藥企業，有利于醫藥企業改善現狀，提高企業社會聲譽，實現企業效率與環境的協調以及可持續發展。

2.醫藥企業環境管理會計應用現狀分析。①披露的方式隨意性大、企業主動性差。我國早已意識到環境信息的重要性，并且為了規范上市企業的披露格式，早在2010年就頒布了相應的《上市公司環境信息披露指南》。然而，指南缺乏一定的束縛力。②披露的信息不完整。環境信息的披露，可以分為以下三種。定性、定量、定性與定量相結合。一般而言，企業都是選擇披露好的信息，比如投入了多少資金與人力，獲得了良好的成效，而對于一些負面的事情，例如環境訴訟以及環境罰款就避而不談，隱瞞企業真實情況。然而由于缺乏外部審計與鑒證，企業更有理由對于負面的環境業務進行隱瞞。③會計科目不規范。在目前的會計制度里，“管理費用”涵蓋的范圍還不夠全面，僅設置了“排污費”和“綠化費”兩個科目。然而兩個科目所涵蓋的范圍太小，與環保費用相關的不止這些費用。④信息披露滯后。企業選擇在年報和社會責任報告中披露相關環境信息，年報和社會責任報告都是在一個會計年度結束之后才會對外公布。然而企業未必在年末才購買環保專項設備、進行環境治理工作、或者進行環境投資活動。因此在年報或者社會責任報告中才進行相關事務的描述，就失去了信息的時效性。

3.環境管理會計在醫藥企業應用問題的成因。①國家的相關政策不到位。我國發展環境管理會計的時間相對比較滯后，相關規定還不夠完善。雖然在我國的基本大法《憲法》和《中華人民共和國環境保護法》中都有提到我們有保護生態文明、防治污染的義務和責任，我國也提出了要建設環境友好型社會以及走可持續發展的道路，但目前我們仍沒有專門的醫藥企業環境管理會計準則制度。②會計人員的會計素質不到位。在我國目前的情況下，財務會計占主要比例并起到關鍵作用，管理會計起到輔助作用。醫藥企業是為了保障人們的身體健康，一個被嚴重污染的環境是會威脅到人們的生存與身體健康的。但是醫藥企業卻沒有從真正意義上重視起環境管理會計，只是在報表或者社會責任報告中簡單的提到一下，一筆帶過。③企業環境意識的薄弱。在現代生活中，對于企業而言，最為大家所接受的是企業價值的最大化。而上市公司都特別注重股價，因為股價就是代表著市場價值。如果企業發生了類似于環境污染而受到處罰亦或是管理人員濫用公職等負面新聞，企業是不愿有過多披露的，因為這會影響其市場地位以及股票價格。在這個市場經濟中，大多數企業都是以經濟利益作為其評價自我發展的一個重要因素，而忽略環境等因素。④信息公開和民眾的參與度不足。關于環保信息的公布與認知，其他國家要比我們國家做得更加完善與透明，社會上的群眾可以在網上找到他們關心的企業環境信息。然而在中國，雖然我們國家環境保護總局令就頒布了《環境信息公開辦法（試行）》，然而在現實生活中的應用仍不規范、成效仍有待于提高，對于我們依舊任重而道遠。

三、環境管理會計在我國醫藥企業的應用對策

1.國家應制定相關政策法規。我們都知道，我國的法律是擁有最強效力的，因為以法律條文的形式來規范民眾的行為，并且還得到國家強制力的支持。國家應當將環境管理會計寫入《會計法》，這樣也會得到各方面的重視與執行。國家應該制定環境管理會計準則，規定相關科目以及核算標準，明確環境會計要素。

2.企業文化應更加豐富。企業文化將企業員工團結在一起，企業文化是內部控制中的重要因素，我們應當將綠色思想融入到企業文化中。當企業在企業文化中加入環境管理會計的理念后，也就意味著企業認識到生態重要性，這樣可持續發展的企業會更加明智，從長遠利益來做出思考與決定。企業目標也會更加的多元化，在考慮經濟效益的基礎上企業會考慮社會發展以及環境協調的問題。當企業文化與環境管理會計理念相融合時，企業的管理層會更加注重多方面的因素，并且在環保設備的購入，環境會計的處理上關注的更多，企業員工也會更加的團結與擁有使命感，在工作中更加認真刻苦。

3.分層次加強會計人員素質培訓。環境管理會計在我國還不是很流行，目前還是以財務會計為主，大面積覆蓋的會計人員在管理會計上的意識還不是很足，更多的會計人員將注重點放在了賬務與報表等財務指標，對外展現的一個企業成果，而忽視了會計對于企業內部的作用。對于企業內部而起到作用的會計，也就是管理會計，應用度還不是很高。目前我國在大力宣傳管理會計，但是效果仍需時間的考驗。而環境管理會計，一個新的會計分支，在企業中的應用還不是很廣泛，即使在污染較嚴重的行業，其應用依舊不足。國家應該加大會計人員相關知識與素質培訓，并且針對行業特色與不同進行差異化的培訓。

4.設立更多的環境管理會計試點。試點是指在一處或者多處先做相關測試并取得經驗后再開展該項工作。雖然國外的環境管理會計比我國的完善，并且相應的制度也有制定，但完全將國外的制度直接引進過來是不行的，因為每一個國家的情況是不一樣的。經濟的發展、地域的范圍、人們的理念以及各個方面都會影響到環境管理會計的執行的。會計的實務性與專業性都非常強，設立更多的試點有利于環境管理會計在我國的應用與發展。首先，對于整個市場而言，我們可以先選取比較有代表性的行業，比如從上市金屬冶煉企業、重污染企業等選取試點；通過歸納總結的方式得出經驗，并且供其他行業參觀學習。其次，對于某個行業而言，我們可以根據不同的標準進行取樣。例如，對于醫藥行業，我們可以根據企業市值排名進行試點測試，可以根據地域特色進行試點，也可以根據醫藥制造分類進行試點。對于市值排名，我們可以選取市值靠前的醫藥企業作為行業的試點。對于地域特色，我們現在醫藥企業原料藥的生產呈現由東向西、由沿海向內陸發展的趨勢，可以在全國范圍根據華東、華南、東北等進行劃分。由于在我國地域遼闊，不同地區的環境管理會計的標準和定位存在差異的條件下，地域試點可以幫助得出不同地區醫藥企業適用的建議。

5.加強醫藥企業環境審計。一般而言，第三方指的是合同關系雙方的兩個主體之外相對獨立的，有一定公正性的第三主體。目的主要在于確保交易的公平、公正。目前在我國，環境管理會計沒有規定的報告格式，不像財務報告、資產負債表這些都有專門的格式，并且對于企業而言，尤其是上市企業，財務報表都是經過獨立的第三方審計之后才公布的。但是現在環境審計我國應用幾乎很少。企業環境信息的披露具有隨意性、選擇性以及不規范性，環境審計可以使得報告更具有說服力。

（作者單位：上海海事大學）