推動內審工作創新，將審計關口前移

李文邦 張世偉

摘要：隨著社會經濟和科學技術的飛速發展，內部審計的作用越來越明顯，內部審計的影響越來越大，在促進單位內部控制、強化風險管理、提高經濟效益和改善內部管理方面發揮著積極的作用。同時，內部審計面臨著巨大的機遇和挑戰。一方面，由于領導層更加關注單位內部的管理問題，而內部審計在單位的內部管理體系中起到監督的功能，日益受到領導層的重視。另一方面，伴隨著科學技術和信息的不斷發展，單位未來充滿著更多的不確定風險，單位的領導層對內部審計的期望值也不斷提高。

中科院研究所領導層日趨注重內部審計工作，用內部審計來加強研究所各方面的管理工作，從而增進創建自我管制、自我監督、自我完善的良性成長系統。這些都為內部審計提供了良好的內部和外部環境。當前，科技創新發展已經成為我國對我國科技進步具有非常重要的意義。然而研究所的內部審計正是為科技創新發展服務的。面臨挑戰和機遇，內部審計工作如何順應形勢，積極構建完善的工作體系，探求卓有成效的工作模式，尤其是將審計的關口前移，是審計實踐工作中值得探討的問題。

關鍵詞：中科院研究所；內部審計；關口前移

一、審計關口前移的形式

內部審計不是簡單的事后審計，更不是哪里有問題就審計哪里，而應該將內部審計關口前移，提前發現問題，將問題在萌芽狀態里解決掉。這就要求審計工作創新，將審計關口前移，突出事前審計，使審計的理念貫穿整個管理鏈條的始終。

從開始就控制和避免違規行為的發生是審計關口前移的核心。其主要形式有：

（一）科研項目審計中的關口前移

科研項目是科研院所運行和管理的重中之重，也是審計關口前移的重要領域。在中科院研究所剛開始開展內部審計時，大部分科研人員不配合內審人員開展工作，甚至的抵制內部審計工作的各個環節。但隨著內部審計工作的不斷深入，科研人員發現，內審人員真的如他們所說“不是來找麻煩的，是幫助大家解決問題的”。

中科院研究所內部審計先于科研項目的申報做出審計判斷，便于科研項目管理部門在申報中參考。當前科技發展的深度和速度都是史無前例的，各學科獨特的技術研發規律，不同項目之間的差異可能不是一下就能理解的，科研項目的事前審計如果能夠邀請同行技術專家參與，效果會更好一些。從另一個角度來說，內審人員可以借助該科研領域的專家對所申報的科研項目的可行性進行審查，一方面可以在申請國家科研項目方面提高效率，一方面也避免資源浪費。這樣的流程安排，可以有效避免不符合科研活動規律的項目上馬，在項目的起始階段筑起一道防御墻。

（二）科研經費審計關口前移

研究所在進行前期課題預算編制，中期課題支出控制，最后課題結題審計過程中都要求內部審計人員參與其中，發揮內部審計人員的專業優勢，幫助科研人員將科研經費用在刀刃上。傳統的科研經費審計，注意力更多的集中于經費的安排，檢查經費是否按照既定的原則使用，是否存在挪作他用、張冠李戴的情況。相比之下，對于科研經費在科研項目、科研領域的布局以及經費安排的合理性關注就很少。如傳統的科研經費審計時，都要對科研經費的預算執行審計，審計的主要方式就是按照預算對科研經費的使用情況進行檢查，而對預算的合理性檢查就比較少。但是從檢查的情況來看，預算前期不合理的計劃安排造成的損失浪費，遠大于經費使用中形成的損失浪費。

（三）規章制度的審計關口前移

審計關口前移的另一種形式是對規章制度的審計。規章制度是否健全，是否能夠有效執行，并且符合單位的特點，是內審人員應該關注到的。而且規章制度是行政行為的依據和尊則，規章制度存在缺陷或不符合當前的形勢，造成的損失遠比單個科研項目、單筆經費造成的損失要大。因此，規章制度的審計關口前移，能夠加強規章制度的合理性、及時性和可操作性，從源頭上解決規范規章制度中存在的問題。

二、審計關口前移的困難

審計關口前移是增強科研院所內審工作的重要措施，也是新形勢下內審面臨的新挑戰和新機遇，推動這項工作對審計部門來講，在審計專業力量、操作規范、審計理論和技術三個方面都還存在一定的困難。

（一）審計力量難于適應需要

隨著審計參與科研管理活動的不斷增強，充實和培養審計隊伍成為一項急迫的任務。審計隊伍建設是積極推進審計工作創新的有力因素。審計關口前移應貫穿于科研項目管理的全過程，而不僅僅事中和事后審計。現在審計的周期越來越長、任務越來越重，對審計力量也提出了更高的新要求。全過程的審計方式，要求審計從單純財務收支審計轉變為全方位的審計，包括項目可研的合理性，初步設計的深度、經費預算的合理性和保障性以及環境保護等問題。這樣對內部審計人員的知識結構、知識的深度和廣度提出了新的要求。

（二）審計操作規范有待調整

審計以依法審計為根本，完善相關法律法規是保證審計工作前移，最大限度地發揮審計監督有效性的關鍵。在項目和資金計劃安排還沒有經過審批的時候介入科研項目，甚至在審核和批準之前來建議修訂現有的規章制度。審計的這種參與觸及有關職能部門的調整，而不是審計部門片面的行為。從另一個角度來說，只參與還不行，必須具有話語權和建議權，獲得單位一把手的支持。

（三）審計理論和技能有待進一步提高

審計關口前移的重要因素之一是審計方法。審計關口前移，涉及到研究所管理的許多領域，使傳統審計的內容得到了空前的擴大。在傳統審計模式情況下，大部分審計人員的理論和技巧只是對審計方法的深入挖掘，針對某個具體的審計項目實施審計程序的研究。對于科研項目的可行性分析、對于科技政策的適用性研究等相對偏弱，這可以說是影響推動審計關口前移的重要因素之一。

三、審計關口前移的實施辦法

（一）審計關口前移，我們必須首先將研究項目管理和預算管理控制相分離，要重視研究項目調整和預算是否合理。要將審計關口前移，應由科技處負責項目管理，財務部門負責經費撥款，內審部門負責監督執行，各部門之間密切配合，通過對科研項目預算的管理，將科研項目全過程的管理做好。通過審計關口前移，對科研項目經費預算的可行性、經費管理的有效性進行管控，將審計的觸角深入到科研項目的全過程管理過程中。

（二）加強科研經費整個過程的控制，加大經費管理制度的宣傳力度。內審人員就應該將國家最新的科技管理政策向科研人員進行解讀、宣傳，在國家政策與科研工作之間建立起有效溝通的橋梁。事實上，審計是對比管理部門的規章制度，讓每個人都遵守它，實施它。然而實際操作中，內審人員對于現行政策的更新和掌握偶爾存在滯后的情況。在科技體制和政策日新月異的今天，應該先讓科研人員掌握最新的科技政策，無論在科研布局還是在申請項目的時候，做到心中有數、有的放矢，從而提高科研經費使用的效率。

（三）獨立檢查控制，保證科研項目結題的時候也同時結賬。內審人員、財務人員和科研業務人員要分工明確，互相配合，保證科研項目結題的時候也同時結賬。首先，科研業務人員要認真負責記錄研究課題的經濟業務發生全過程；其次，財務人員要將研究課題的收支情況、經濟往來情況等核算清楚；最后，內部審計人員應該研究課題的經濟業務發生全過程的記錄進行監督或檢查，尤其要監督檢查所研究項目的實施和內部控制程序。

（四）提高科研項目的成效，建立績效評價體系。成立績效評價體系，首先，財務人員應該在每一年的年底認真分析科研經費的使用效率，將科研項目的經費使用情況用績效評價體系方法進行表達；其次，科研人員在研究項目結束時，完成研究項目整體的績效分析報告，對研究項目進行整體評價；最后，內部審計人員對研究項目進行績效審計，利用一些財務標準、經濟指標和一些非財務指標來綜合評價如論文的梳理、論文的質量、專利情況、獎勵情況以及技術創新能力等方面，從研究項目的整體情況分析項目的效果和效益，從而提高研究項目的整體效果。

總的來說，內部審計部門應提早運用其作用，參與管理研究項目的整個流程，并且與科研業務部門和財務部門相互協作。除此之外，還要明確在研究項目管理中的經濟責任，在項目具體實施過程中定期監督檢查，從而保證研究項目整體執行規范，并有效運行。

（作者單位：李文邦 中國科學院北京分院；張世偉 中國科學院遺傳與發育生物學研究所）