新所得稅法下企業的稅務處理

王珊珊

我國的市場經濟進入了飛速發展的軌道，2008年1月1日起正式實施新的《中華人民共和國企業所得稅法》，根據科學發展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求，對企業所得稅制度進行了進一步的規范和統一，使市場競爭環境更加有序和公平。新的企業所得稅法較舊法作出很大程度的的調整，使得企業的稅務處理也相應的發生了改變，這就要求企業必須做好新所得稅法下的稅收籌劃。

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃是一種財務管理活動，是企業在合法的前提下，為實現利益最大化，合理規劃和安排企業的生產經營活動，最大程度的利用稅法中所有的稅收優惠政策，從而做出對企業最有利的納稅方案。企業的納稅籌劃有利于企業利益的最大化，可以在稅企糾紛中占據有利的地位，還有利于稅收代理業的發展，更有利于國家稅收政策的完善與健全。

二、新企業所得稅法與舊法區別的主要體現

1.新企業所得稅法對納稅主體和納稅對象做了更明確的界定。為適應不同的稅制，舊法將所得稅的納稅人分內資和外資，納稅主體不明確，企業所得稅的征收在一定程度上存在困難。新企業所得稅法將企業分為居民企業和非居民企業，對納稅對象也做了十分明確的規定，減少了所得稅征收的難度。

2.新法對企業所得稅的稅率進行了統一，并適當的調低了稅率。舊法的企業所得稅率有多個標準，比較混亂。新企業所得稅法對企業所得稅的稅率進行了統一規定，對符合條件的企業和對國家需要重點扶持的高新技術企業的稅率也明確規定了減按比例。

3.對稅扣除的標準進行了統一和規范。在稅前扣除的規定上，新所得稅法和舊法有了很大的改進，比如在職工薪酬和公益性捐贈方面，對內外資企業舊所得稅法上有一些不平等的政策，這些政策在一定程度上提高了內資企業的稅務負擔，對內資企業的發展帶來了很大的制約。新的所得稅法對稅前扣除的標準進行了統一和規范，這使得內外資企業都處于公平競爭的市場環境下，有利于內資企業的長期可持續發展。

4.新法更實際的制定了企業所得稅的優惠政策。舊的企業所得稅法的優惠政策由于條款多，操作復雜，并且沒有明確的導向，難以發揮稅收對市場經濟的宏觀調控作用。新的企業所得稅法對企業所得稅的優惠政策進行了明確的規定，減少了區域性優惠政策，以便減少區域性的稅負差距，與此同時加大了對全國性產業的優惠力度，具有明確的優惠導向，有利于稅收宏觀調控作用的發揮。

三、新所得稅法下企業所得稅籌劃的具體措施

（一）利用納稅主體進行籌劃

新的企業所得稅法對國家重點扶持的高新技術企業的所得稅優惠政策更大，并且沒了是舊法的區域性的要求，所以企業的納稅籌劃也要從納稅主體上作新的籌劃。可以將一個納稅主體變更為二個或二個以上納稅主體，通過投資的方式將一部分業務所依賴的資產轉移到另一個納稅讓體名下，將資產變為股權，以實現業務上的適當分離，從而使一部分的企業資產適用新的企業所得稅的優惠政策，實現企業稅費的最低化。比如一個企業的一部分技術達到了國家重點扶持的高新技術要求，那么這個企業就可以將這部分技術和資產作為投資設立一個新的高新技術企業，這個新的納稅主體就滿足享受高新技術企業所得稅減按15%的稅率征收的條件，達到減稅的目的。

（二）對企業的收入進行籌劃

新的企業所得稅法將國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織的收入及對于符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益作為免稅收入，所以企業應當對劃企業的收入類型、企業收入確認時點、收入金額進行籌劃，在不影響企業盈利的前提下，盡以可能的選擇免稅收入。

（三）對企業的費用、支出進行籌劃

1.利用工資的籌劃。新企業所得稅法規定企業發給員工的合理性工資薪金可在稅前扣除，并對工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除基數進行了調整。企業只要錄用符合條件的下崗員工、殘疾人士等并從事國家鼓勵的經營活動都可享受減免稅或加計扣除的稅收優惠。所以企業要從職工數量籌劃轉變為職工特點的籌劃，充分利用新法的規定，結合自身經營特點，盡量使用國家鼓勵就業的人員，并要做好成本與收益的對比分析，還要把福利費用改為工資形式發放，盡量減少工會經費、福利費和職工教育經費的支出。

2.業務招待費、廣告費和業務宣傳費的籌劃。企業所得稅法規定企業的業務招待費和廣告費、業務宣傳費可以扣除的最高比例，并規定超出部分可以下一個納稅年度結轉扣除。所以企業充分利用這一規定，對企業生產經營所產生的各種費用進行合理的安排和轉化，以輕稅負。

3.銷售費用的籌劃。新企業所得稅法規定，銷售費用作為期間費用可在當期扣除，而產品成本只能將本期已銷售部分的成本轉出扣除。例如有銷售部門的企業可以一些費用可作為銷售費用列支。而沒有銷售部門的企業，因銷售而發生的相關費用只能作為產品成本。所以在稅務籌劃時，要求企業單獨設立銷售部門，就可以遞延企業納稅時間，相應地增加公司的營運資金。

四、企業進行所得稅稅收籌劃時應注意的幾點問題

1.納稅籌劃方案的選擇要有有利于企業整體的發展。企業在進行納稅籌劃時要把企業整體經濟利益的最大化放在首位，要著眼于企業整體稅負的減輕，而不能僅僅對某一個稅種進行籌劃。單純的籌劃某一個稅種，在減輕這個稅種的稅負的同時，可能導致企業其它稅種稅負的增加，從而導致企業整體稅負增大。

2.納稅籌劃應有利于企業的可健康持續發展。納稅籌劃應該是為企業長期可持續發展而運用的一種方法，長遠戰略服務的一種方法與手段，是為企業的最終戰略目標服務的，而不能為減輕稅負而過多的增加企業的非稅成本。稅收籌劃方案不一定是稅負最輕的，但一定要是最有利于企業長遠發展的。

3.要充分認識稅收籌劃的風險。納稅是企業應負的責任，稅收籌劃在一定程度上存在著避稅的嫌疑，并且稅收籌劃有很強的專業性，如不合理，可能會出現涉稅違法犯罪風險。所發要加強稅收籌劃方案在執行過程中監控，一旦發現問題要及時調整方案，防止出現違法違規的現象發生。

總之，稅收籌劃是企業管理者在合法范圍內，充分利用稅收優惠政策的一種方法，能合理的減輕企業的納稅負擔，提高企業的抗風險能力，對企業的健康發展是強有力的保障。但納稅籌劃在我國仍是剛剛起步，納稅籌劃思想和技術遠未成熟，所以企業在進行稅收籌劃時還存在著一些問題，需要引起企業的足夠重視，使稅收籌劃在企業的發展中發揮越來越大的作用。