基于會計政策選擇的納稅籌劃研究

劉 佳

一、會計政策選擇與納稅籌劃概述

（一）會計政策選擇含義

會計政策是企業進行生產經營活動的依據，是企業進行財務管理的方法，包括財務報表編制、會計核算以及財務處理方法等等。我國的法律法規對一些經濟業務給予了多少會計政策可以選擇，會計政策是否合理、規范會對企業會計信息產生不同程度的影響，而會計信息是企業決策者管理企業最重要的依據，如何選擇適合自己企業當前實際情況的會計政策是每一個企業必須高度重視的問題，也實現企業利益最大化的重要手段。

（二）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指在合法范圍內，企業納稅行為之前，通過對投資行為和生產經營行為的規范，并對涉稅事項作出有效部署，盡可能的少繳稅或遞延納稅，從而盡可能地達到企業利益的最大化。基于會計政策選擇的納稅籌劃方案有多種，企業選擇納稅籌劃方案的目的是降低稅負，充分利用會計政策選擇并結合企業的實現情況，來制定最優的納稅籌劃，使企業稅負降到最低，可促進企業健康長遠發展。

二、會計政策選擇與納稅籌劃的關系

企業進行納稅籌劃的目的就是為降低企業的稅收負擔，從而企業節約更多的資金，以便于企業更好、更快的發展，能夠為實現企業的戰略目標提供有力的保障。而企業納稅籌劃的目標的實現就要依靠正確的會計政策的選擇，會計政策選擇是企業制定納稅籌劃方案的重要手段，在多個納稅籌劃方案中，選擇適合于本企業的能夠客觀、準確反映企業狀況的會計政策，將更有利于企業的實施，實現節稅目標。企業的會計政策選擇和納稅籌劃都必須是在遵守我國的相關法律法規和規章制度的前提下進行，會計政策選擇時如有違背稅法的情況，必須對納稅進行調整，在納稅籌劃時絕對不能違背稅法，否則會給企業帶來嚴重的損失。

三、基于會計政策選擇的稅務籌劃原因

會計政策選擇是企業財務管理中很重要的組成部分。會計工作的內容相對簡單、明確，而會計政策選擇屬于企業財務管理的范疇，是企業時行會計核算、工作結算的重要內容。在會計準則的允許的范圍內，會計政策的選擇的受約束范圍較小，有多種選擇的靈活性，并且容易操作，不會改變企業的生產經營模式。最重要的一點是目前最常用的納稅籌劃方法都是基本會計政策的前提下進行的。

四、基于會計政策選擇的納稅籌劃的技術操作

基于會計政策選擇的納稅籌劃技術主要有以下幾個：一是免稅技術，是指納稅人通過一定的手段，在法律允許的范圍內使免稅期延長，期限越長，企業所承擔的稅負就越輕。二是減銳技術，是指納稅人通過合理合法的方法或途徑，減少企業所承擔的稅負，從而減少企業納稅金額，相應的就能增加企業的純利潤的技術。在應用減稅技術時，要盡可能增加減稅期，并使減稅項目多樣化，從而使企業獲得更多的減稅數額。三是稅率差異技術，是指納稅人在合法、合理的前提下，利用利用不同地區、不同行業之間的稅率差異的情況，減少企業的稅負的技術，在使用過程中要注意選擇稅率最低且稅率穩定的地區或行業，以使企業能夠長期、穩定的減輕稅負，避免因稅率波動過大或過于頻繁，而為企業的生產經營帶來不必要的麻煩。四是分離技術，是指企業的把收入和資產分割到多個納稅主體上，使分割后的資產可以適用低稅率，從而為企業減輕稅負。五是扣除技術,是指可以稅前扣除的費用，比如：合理的工資、薪金支出、職工福利費、工會經費、職工教育經費、職工的五險一金、業務費、招待費等等這些項目是可以在稅前扣除的，企業應盡最大可能利用好這些扣除項目，最大化的減少計稅金額，從而減輕稅負。六是抵免技術，是指法律許可的范圍內,通過增加稅收可抵免的金額來進行節稅的技術。運用與減稅技術相似。七是退稅技術,是指一些特殊的稅種，稅務機關能夠將稅款部分或者全額退還給納稅人,利用這些技術也可能實現為企業減輕稅負的目的。

五、納稅籌劃對企業實施會計政策選擇的影響

（一）納稅籌劃可以進一步提高企業員工待遇

在企業的生產經營活動的過程中，進行納稅籌劃時，要充分的利用扣除技術，除卻正常的、合理的工資外，還應該為職工辦理保險和基金，如養老保險基金、住房公積金等，這些費用可以不用納稅，為企業減輕稅負的同時還能夠充分調動企業員工的積極性，能為企業留住人才，使企業的運營風險降低，有利于企業的長遠發展。

（二）納稅籌劃有利于企業費用分攤

企業將生產經營活動過程中產生的所有費用，以正確的方式納入企業的總成本之中的過程即為費用分攤。費用攤入的程度越大，為企業減輕的稅負就越大。

（三）合理的推遲收入的確認時間

在納稅籌劃的過程，企業應當根據實際情況，采用不同的銷售結算方式，最終目的是實現收入確認時間的推遲。要盡最大可能的推遲收入確認的時間，以便為企業爭取更長的納稅期限，這種方法雖不能直接減少納稅金額，但可以最大程度的增加貨幣的時間價值。

六、納稅籌劃時會計政策選擇的途徑

企業制定納稅籌劃方案時選擇會計政策的目的性是很明確的，會計政策選擇的途徑主要有二個：一是指企業選擇納稅籌劃方案時，要在合法、合規、合理的前提下，在最大程度的稅收優惠政策的基礎上規劃企業生產經營管理活動，從而達到減輕稅負的目的。二是企業通過合理的方式，盡量延長企業的納稅期，雖不能直接減少納稅金額，但可增加企業可利用現金，提高貨幣的時間價值。

七、基本會計政策選擇的納稅籌劃的規范對策

（一）完善會計準則

要進一步完善會計準則，保證會計準則的公平公正性，企業要完善會計環境、拓展會計決策的選擇途徑，提高會計人員的整體素質，進一步規范企業的納稅籌劃政策，保證企業會計決策和納稅籌劃工作的有效性。

（二）建立健全的監督機制

在經濟全球化的今天，納稅籌劃受到企業越來越多的重視，并被企業廣泛的應用，但目前由于法律、法規、會計準則的不健全，使企業的納稅籌劃還存在著一些不規范的情況，企業的會計政策選擇也存在著不合法、不合理的情況，使企業的會計決策沒有科學依據，納稅籌劃工作的有效性得不到保障，這就要求企業要加強會計工作的內部審計和外部監督機制，為企業的生產經營活動創造良好的內外環境，使企業的納稅籌劃工作在合法、合理的前提取得實效。

八、結論

企業稅收籌劃會對會計政策選擇造成影響，會計政策選擇為企業納稅籌劃提供依據，將會計政策與納稅籌劃工作結合起來，充分發揮二者的作用，能夠使企業進一步減輕稅負，實現更高的利潤，為社會創造更大的經濟效益。