行政事業單位財務基礎建設之我見

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一、研究背景

行政事業單位在我國屬于一類特殊的社會組織，其根本職能是為社會事業服務，并承擔著一些基本的社會職能與政府職能。財務管理工作的水平是影響整個事業單位工作運營效率的關鍵性因素，但從當前的實踐來看，事業單位的財務管理工作存在著一些不規范之處，究其根本原因，既有歷史的原因，也有人員認識的原因。同時,也存在著事業單位對財務管理工作的監控不力，財務管理體制有待優化等問題，通過對相關問題進行分析，淺談探索改進行政事業單位財務管理，促進其財務基礎建設的途徑。

二、行政事業單位財務管理存在的主要問題

（一）財務核算基礎還不健全

行政事業單位要有效地完成會計工作，需要單位中的各方面的工作也要有效地完成，才能保證行政事業單位更好地運行。在實際工作中，對于大多數行政事業單位而言，特別是不少處于基層的單位，業務人員與財務人員甚至一些領導，對于財務的認識不到位，對于財務還簡單地定位在“算賬、報賬”的層面，使得辦理業務的規范性、核算的統一性等方面都存在著一些問題，例如違規開支、不按限額辦理業務，相關票據、附件不齊全等問題還比較突出。再比如，在收入管理方面，某些事業單位的收入沒及時存入銀行，坐支、挪用和違規出借的現象還存在；定期、不定期的盤點形同虛設，沒有做到日清月結。在當前公務卡的約束條件下，也存在著一些事業單位不嚴格按公務卡的要求進行公務辦理、報銷等情況。這充分說明了當前行政事業單位的財務核算基礎還不夠健全。

（二）內部控制不完善不到位

由于行政事業單位的根本屬性不是“盈利”，因此在管理觀念與服務觀念方面還與企業存在著典型的差距。雖然近年來“八項規定”出臺后，對于為民辦事等方面有了很大的改觀，但是在內部財務處理方面的認識還沒有得到根本轉變。例如部分行政事業單位對于內控工作的重視程度不高，在建立與執行覆蓋單位各業務層面的內控制度方面還做得不夠完善，所以不少業務都沒有按照內控制度來完成，內控工作沒有得到有效地實施，使得單位的一些業務存在著風險點。同時，內部控制中對于權利和義務邊界的規定會在無形中增加行政事業單位工作人員的工作內容、增大工作量，因此行政事業單位更傾向于以更為簡便的方式進行財政會計的監督檢查，內部控制也就不能貫徹落實好，對于內部控制的風險點、控制措施等的執行也往往覺得繁瑣而處于擱置或半擱置狀態。

（三）預算工作做的不夠扎實

一些行政事業單位對自身的社會屬性和經濟屬性認知不足，事業單位的主要業務是為社會大眾提供公共服務，更關注的是單位的社會效益而不是經濟效益，所以，某些事業單位就是因為領導過度縱容屬下的財務管理不規范行為，在日積月累的過程中造成巨大的財務漏洞，也導致單位內部管理渙散，財務管理無法獨立于整個單位框架。在此情況下，預算管理作為財政預算的重要組成部分，既是整個事業單位內部管理的組成部分，與其他部分（包括業務管理、信息管理、人員管理等）息息相關，所以，部分事業單位特別是基層開支部門，往往在編制預算方面“隨心所欲”，不按照財政規定的口徑、科目與常規事項進行填寫，而是根據經驗進行直接判斷，甚至根據前期數據或認為能夠報送成功的口徑進行數據拼湊?？上攵?，這種偷工減料的預算編制方式不僅不利于單位的發展，也是對公共資源的輕率利用。

三、完善行政事業單位財務建設的建議

（一）完善會計基礎職能，做到核算與監督并舉

會計的基本職能是核算與監督，這充分說明了行政事業單位會計工作的重要性。從核算方面來看，行政事業單位要重點按照《會計基礎工作規范》的要求進行日常作業，才能夠達到最起碼的核算要求，杜絕業務最初過程中的風險點。會計信息的質量是財政會計監督質量提升的基礎，行政事業單位必須從多個方面共同提高內部信息溝通的有效性。在信息化時代，還可以借助計算機以及網絡技術，形成內部的信息收集和處理的系統，以提高會計信息利用的能力。

要不斷完善會計監督結構體系。在會計監督過程中，要把人才引入機制落實到位，每過一段時間對所有會計工作人員的工作效率進行考核，執行末位培訓制度等策略，對培訓仍不合格的調離會計工作崗位，做到物競天擇適者生存，把所有會計工作人員的工作熱情最大程度地激發出來，有助于規范效應的形成,對于保證企業內部控制的有效性具有重要意義。當然，還要做好內外部監督審計的結合，因為相對于外部審計活動而言，內部審計活動具有外部審計難以比擬的天然優勢。一方面，對于財政會計監督檢查的內部審計可以更為快速的獲得會計信息，并及時的進行評價分析，得出結果并加以改進。另一方面，內部審計相對于外部審計而言可以獲得更為充足的會計信息，因此審計活動的準確性也會大大提升。因此，行政事業單位在進行會計工作評價的同時，既可以考慮財政會計檢查的方式，也可以借用外部審計事務所的力量，得到更為客觀、全面的評價。

（二）完善內部控制，為行政事業單位發展保駕護航

為保證內部控制在行政事業單位的實施，財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求各相關單位執行。行政事業單位內部控制建設的加強也是為了規范復雜環境下的經濟業務行為，防止違規現象的發生，不僅提高項目的真實性，而且杜絕不規范的經濟行為，如超高的招待費、賬外設帳、失竊行為等。通過良好的內部控制，可以解決行政事業單位相關財務人員沒有把好關做到盡職盡責的問題，也可以明確行政事業單位各個崗位的職責，做到分工明確，提高辦事效率。所以加強內部控制，是提升行政事業單位工作效率與經濟效益的根本途徑。以某縣財政局為例，通過以下五種舉措來進行了內部控制建設工作，其主要做法：一是建立內控制度體系。規范股室的業務活動，并針對重點業務和關鍵環節分別制訂業務流程。二是梳理對外權力清單。三是規范內部操作規程。四是開展內部專項檢查。五是加強內部審核監督。通過相關工作，使得該局的業務規范性大大提升，促進了辦事效率，降低了風險，其經驗還被財政部網站轉載。

（三）強化預算的指導性作用，做好預算控制

一是要根據新《預算法》的要求，在編制標準、流程、時間等方面進行明確，從根本上提升行政事業單位的預算編制質量。二是采用科學的預算編制方法。如零基預算法，由于零基預算的編制任務量遠大于傳統方法，而且涉及范圍更廣。不僅需要對單位本身的實際情況進行充分考慮，而且還要將整個行業系統的發展情況納入考慮范疇。三是行政事業單位的預算編制，除了要充分符合單位年度財政預算的需求之外，還需要結合本單位過去的情況對未來的前景進行預測。預算編制的這兩方面前期工作均離不開大量的調研和論證工作，所以預算編制是一項極其費時、費力的工作。某單位在編制2017年預算時，運用“零基預算”編制方法，摒棄之前的預算編制數據，組織各業務部門提出2017年事業發展與用款計劃，包括新增專項任務的資金需求，最后遵循量入為出、統籌兼顧、收支平衡的原則，通過“二上”、“二下”形成部門預算。

四、結論與展望

隨著我國社會改革的不斷推進，機遇與挑戰并存，行政事業單位的發展既面臨著前所未有的巨大的發展空間也面臨著新時代的多種挑戰。做好行政事業單位財務管理基礎建設工作，既是增強內部規范、提高服務效率的基本保證，也是優化社會公共資源配置、減少社會資源浪費的重要要求。