企業綠色發展
——環境會計與環境審計同進退

于軍華

一、引言

去年兩會上，在《政府工作報告》中提出綠色發展，開展重點行業污染治理專項行動，開展中央環境保護督察，嚴肅查處環境違法案件，深入推動了環保工作進行。我國在關注經濟的發展同時更加重視經濟與生態環境的協調，而且隨著國民環保意識的不斷增強，越來越多的企業意識到綠色是發展的本錢，生態是前進的動力。當我國“人口紅利”逐漸減少時，新一輪的經濟發展的紅利毫無疑問地需要從綠色中獲得。當前不少例子已經證明了這一點，優越的生態環境成為海南旅游業開拓的金招牌；優越的生態環境成為貴州生態農業成長的沃土；優越的生態環境成為寧夏綠色招商的名片；優越的生態環境成為福建產業升級的依靠。企業享受著社會資源的優先配置，在追求自身的不斷發展的同時也要應該承擔起自己的社會責任，面臨著當前的資源枯竭與環境惡化的雙重困境，企業必須要加強對環境保護和資源重復利用的重視，并且社會公眾的環保需求也對企業生產綠色產品提出了更高的要求，再加上國家環保的一系列法規的出臺增加了企業綠色發展的成本與責任。因此，作為企業綠色生產經營核算重要手段的環境會計與實現企業內部對此監督、管理的環境審計適應綠色經濟的需求，應運而生。

二、環境會計、環境審計的沖突

（一）工作內容。環境會計有別于傳統會計，主要采用會計特有的核算方法，把資源、環境狀況都納入日常核算范圍，通過核算企業環境管理活動的財務活動來全方位反映企業生產經營與生態環境間的相互作用,并準確核算出企業經營活動中造成的資源損耗、環境污染及社會效益,把企業治理環境的費用進行內部成本化，進入企業的生產成本綜合核算，同時將污染治理、環境保護的外在效益轉化為企業的內部效益。并向利益相關者提供資源、環境計量以及企業在環保方面履行社會責任的會計信息。而環境審計主要是鑒證和評定環境會計信息質量和企業生產經營涉及到資源環境的經濟活動等信息，具體包含對資源和環境計量、環境成本和效益的核算、會計報表附注中有關環境保護的狀況、環境保護績效分析及企業執行國家頒布的環境法律法規情況等企業環境會計披露信息的真實性、合法性和效益性。從兩方工作的主要內容來看，二者又站在對立的方向上，即環境會計是企業信息的提供者，需要定期披露企業企業環境管理活動的會計信息，而環境審計作為外部監督者，需要對環境會計提供的信息的真實性、合法性進行監督和評價與鑒證。

（二）實施目標。會計部門是企業自身的職能部門。在企業內部，提供資源和環境的損耗、環境保護的成本、改善資源環境的收益等信息，為管理決策提供支持，使企業從單純的追求利潤的增長到追求經濟利益與環境效益的協調增長的轉變；在外部，主要是為政府部門、投資者及其他利益相關者提供企業履行環保責任的信息以便相關的信息使用者做出決策，展示企業在污染防治、資源利用效率的主動性，樹立積極承擔環保責任的良好企業形象。但是，環境會計核算在企業內部處于從屬地位導致其提供的信息在公允性、合法性與權威性上極有可能受到各種因素的影響。而環境審計主要是為了揭示被審計單位在經營活動中因環境污染造成的損失；查證企業制定的環境制度是否確實執行以及效果是否達到預期；評價被審計單位環境管理活動的有效性；監督、評價和鑒證企業提供的環境會計信息的真實性、合法性與效益性，并出具審計報告，增強企業信息的可信性。對企業來說，二者是監督與被監督的關系，即環境會計需要接受環境審計的監督與糾正，兩者之間存在一定的制約與沖突。

（三）發展現狀。我們可以看到環境會計與環境審計并不是同步發展的，環境會計的理念先一步發展起來，雖然目前在部分企業中進行了實踐，但是沒有形成完善的理論體系與實踐模式，目前還存在著環境會計核算的相關原理欠缺，理論研究成果欠缺實踐性和指導性，缺少披露機制及其他相關的運行機制等問題。與發達國家相比，我國社會各界對環境問題的關注程度不高、對環境會計核算的重視程度不足。相比于環境會計的發展進程，環境審計的理念尚在起步階段，其審計任務主要由政府審計機關完成，注冊會計師審計和企業內部審計尚未充分介入，注冊會計師處于公司外部，是最為獨立的角色，注冊會計師進行環境審計能客觀公正地對被審單位反映與環境有關的經濟活動的會計信息進行真實、合法的監督與評價。企業內部審計在評價企業經營過程中保護環境責任履行情況，及時發現存在的問題，幫助企業在公司治理和承擔社會責任方面發揮重要作用。政府審計機關、社會專業審計組織和企業內部審計機構三者協同合作才能促進我國環境審計的發展，但目前后兩者發展速度緩慢，這無疑在大程度上削弱了我國環境審計的力量。由于沒有相對正式、完善的環境審計制度建立，政府審計部門的審計范圍也沒有擴展到與企業相關的環境事項，對企業審計負有重任的社會審計力量和企業內部審計力量尚未關注環境事項。由此導致了企業在嘗試進行環境會計核算，但沒有相應的審計監督體系評價信息的真實性、合法性，違背了會計和審計同步發展、相互促進的理念。

三、環境會計、環境審計協同發展

雖然環境會計與環境審計之間有種種沖突，但是進行環境會計核算是促進經濟發展與環境資源之間協調的必然手段，要達到環境會計的核算、信息披露以及控制等方面的預想效用，就必須借助獨立、公正的審計手段，充分發揮審計監督的權威作用，促進資源、環境的合理開發、利用與保護。企業實施環境會計與環境審計不僅是當前形勢的要求，更是企業在綠色發展環境下建立自身核心競爭能力的需要，也是獲得市場主動權的重要途徑。事實上，實施環境會計與環境審計的根本目標在本質上是一致的。但在具體實行時，環境會計對綠色成本管理的實現需要通過對各要素的確認、計量、記錄與披露；而環境審計要保證環境會計信息披露的真實性、合法性的手段主要是通過對企業環境會計信息的鑒證和評價。因此，企業在日常運營管理中如何有效協調環境會計與環境審計之間的矛盾成為企業建立綠色競爭核心能力并實現自身的可持續發展的關鍵點。

環境會計與環境審計的實踐需要良好的環境來發展。企業積極進行綠色會計核算、自愿接受綠色審計監督需要政府有關部門通過法律法規等強制化手段進行要求，培養企業發展環境會計核算、環境審計監督的自覺意識，加強對環保理念的宣傳使得社會大眾轉變對會計核算的傳統看法，從內心認同環境會計的各種新理念。企業的利益相關者可以發揮自己的監督租用，督促企業綠色發展，自覺履行自己的社會責任。企業內部需要建立完善的公司治理結構，明確反映企業生產經營與環境之間相互作用的標準，構建環境會計與環境審計的信息溝通系統，為二者協調發展提供有力的實施基礎。

環境會計與環境審計的實踐需要正確的理念來引導。需要企業內部從管理層到員工真正轉變經濟發展的思維，意識到綠色發展的的重要作用，將綠色理念落實到會計核算中，將環境保護意識植入到企業的經營理念與發展戰略中，落實到企業持續發展的每一步。另外，需要審計主體與被審計單位正確理解兩者之間的本質關系并界定清楚兩者的職權。企業保證披露合理、合法的環境會計信息，自覺接受環境審計的監督；環境審計鑒證、評價環境會計信息的質量以及企業環境管理活動所帶來的的環境效益，促使企業堅持環境與經濟協調發展，引導企業積極履行環保社會責任，實現兩者之間的協同發展。

環境會計與環境審計的實踐需要完善的制度來規范。首先要建立系統完備、可操作的環境會計準則和法律法規，完善環境會計制度標準，創造企業實施環境會計的外部環境。探索環境會計有效的實踐模式，明確環境會計核算的各要素例如核算內容、實施目標、核算原則、計量方法、披露內容以及披露方式等。其次，環境會計在企業經營管理中真正實踐還需要環境審計的配合，國家要建立與環境會計配套的環境審計制度，并對負責的社會審計力量與企業內部審計力量進行相關知識的培訓，增強審計實施過程中企業環境事項的關注。尤其是站在第三方獨立地位、擁有審計經驗的專業審計人員，可以幫助企業更好的適應時代要求并建立符合自身發展特色的綠色核心競爭能力。因此，需要政府進一步完善環境審計制度和配套支持，協調與環境會計的發展進度。

四、結語

現階段我國意識到過分追求社會經濟發展與環境污染嚴重、資源巨大浪費之間的矛盾。但長期以來我國環境保護工作的進度跟不上經濟發展的速度導致我國環境遭受到嚴重的壞，生態平衡打破，這是我國的實際國情也是我們開展環境會計、環境審計工作的客觀需求。一方面，加快實施環境會計，可以為環境審計提供操作的平臺，從而促進環境審計工作的大力開展。另一方面，深入開展環境審計，又可為環境會計的發展提供動力，促進企業重視環境問題，意識到建立良好的環境管理體制的重要性。雖然兩者起步階段困難重重，但相信在不久的將來，環境會計、環境審計將在我國綠色發展工作體系中發揮越來越重要的作用。