淺析區(qū)塊鏈技術(shù)對于審計的影響

柯潔婷 歐陽文杰

一、引言

近兩年來，比特幣股市一路飆升的表現(xiàn)，也把區(qū)域鏈技術(shù)帶入人們的視野。2014年以來，四大會計師事務(wù)所之一的德勤便已經(jīng)開始部署區(qū)塊鏈系統(tǒng)，德勤Rubix團(tuán)隊致力于打造區(qū)塊鏈應(yīng)用平臺。隨著Rubix不斷優(yōu)化完善，成功的升級為企業(yè)級區(qū)塊鏈應(yīng)用開發(fā)平臺，并為不少企業(yè)開發(fā)部署了區(qū)塊鏈應(yīng)用。每一次技術(shù)的浪潮帶來的影響是涉及社會方方面面的，而審計作為促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展、良性發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，在每一次時代變革中，都面臨著審計環(huán)境的巨大變化。區(qū)塊鏈以其分布式記賬的特點，以及對于經(jīng)濟(jì)活動記錄的及時性和不可篡改性，對于審計人員開展具體的審計工作都產(chǎn)生了巨大影響。審計證據(jù)變得可進(jìn)行追溯，獲得審計證據(jù)也變得及時高效，區(qū)塊鏈技術(shù)對于審計行業(yè)的影響不容小覷。

二、區(qū)塊鏈的概念與特征

（一）區(qū)塊鏈的起源

在2008年底，中本聰發(fā)表了一篇論文——關(guān)于他研究的電子現(xiàn)金系統(tǒng)的九頁白皮書，這是基于區(qū)塊鏈(Blockchain)技術(shù)去構(gòu)建比特幣的理論構(gòu)想；至2009年初，中本聰在位于芬蘭赫爾辛基的一個小型服務(wù)器上挖出了比特幣的第一個區(qū)塊——創(chuàng)世區(qū)塊（Genesis Block），這是比特幣的誕生，也是區(qū)塊鏈從理論到實踐的一個跨越。

（二）區(qū)塊鏈交易系統(tǒng)的實現(xiàn)方式

如今線上交易大量代替線下現(xiàn)金交易，這說明人們愿意相信線上的數(shù)字和現(xiàn)金的作用相同，數(shù)字即代表著自己的財富值。這樣也就進(jìn)一步說明在一個交易系統(tǒng)里面，只要有一個可靠的賬本能把賬算清楚，即使沒有實體的鈔票，整個交易系統(tǒng)也不會亂套。區(qū)塊鏈就是一種不同于傳統(tǒng)記賬的記賬方式。目前的線上支付還是依附于一個值得信賴的權(quán)威第三方的交易中介，比如政府、銀行、大公司，由第這個三方交易中介來記錄交易系統(tǒng)的每一次信息，并將信息整理成一個巨大的賬本。其缺點也容易體現(xiàn)，即這個第三方的交易中心易被黑客攻擊，易被纂改。

而在區(qū)塊鏈的交易系統(tǒng)中，每一次交易都直接發(fā)生在交易雙方，由交易的雙方把交易信息廣播到整個交易系統(tǒng)。在這個系統(tǒng)中，會有很多節(jié)點上的人將這些交易信息記錄下來整理成一個賬目分明的賬本，再把這個賬本廣播回交易中心。這樣區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的賬本同時由系統(tǒng)中的每一個參與者共同掌管，不再是由單一的交易中心掌管，而且黑客很難攻擊所有參與者的賬本，交易信息也很難被篡改；同時區(qū)塊鏈系統(tǒng)中每經(jīng)過一段時間就會出現(xiàn)一個新的區(qū)塊，用來存儲剛剛產(chǎn)生的交易信息，而系統(tǒng)中每一個節(jié)點的人必須解決一個密碼學(xué)難題才能使得這個區(qū)塊變得完整有效，第一個解決難題的人會把答案記在區(qū)塊的末尾，并且向全系統(tǒng)廣播這個完整的區(qū)塊，其他節(jié)點的人獲得消息得知這個難題被解決之后就會停下手中的工作轉(zhuǎn)而去解決下一個區(qū)塊的難題，這樣基于密碼學(xué)的巧妙設(shè)計解決了系統(tǒng)中出現(xiàn)五花八門的賬本的問題。值得一提的是，每一個區(qū)塊的末尾答案會變成下一個區(qū)塊的開頭，成為難題題干中的一部分，這樣就把一個個的區(qū)塊連成了一個鏈條，即區(qū)塊鏈。

（三）區(qū)塊鏈的特點

去中心化(Decentralized)、去信任化(Trustless)是區(qū)塊鏈的特征核心詞，記賬和存儲的功能被分配給每個參與的節(jié)點，正是這樣分布式的記賬方式與存儲幫助區(qū)塊鏈實現(xiàn)了去中心化，賬本不再是集中于第三方的交易中介。除此之外，區(qū)塊鏈加密算法、解密算法使得所有信息都被記錄且不可篡改，加上時間戳等技術(shù)處理，雙方進(jìn)行的交易變得可信任。并且任何活動都可被眾多節(jié)點有效的記錄、追蹤和檢驗，由系統(tǒng)中參與的節(jié)點共同監(jiān)督。存在惡意欺騙系統(tǒng)行為時，其他節(jié)點會形成排斥，這樣便不再需要權(quán)威的第三方機(jī)構(gòu)為交易背書。同時，系統(tǒng)是開放的，除交易雙方的私有信息會變加密外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對所有人公開，也就是說我們每個人都可以通過公開的接口查詢區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)和開發(fā)相關(guān)應(yīng)用，使得整個系統(tǒng)信息高度透明。

（四）區(qū)塊鏈的應(yīng)用前景

作為區(qū)塊鏈最成功的應(yīng)用場景，比特幣在最初被叫做比特金，與黃金具有更大的相似性。作為網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣，比特幣在市場上的價格波動頻繁且幅度較大，并且外界對其態(tài)度褒貶不一，在應(yīng)用前景上具有不確定性。

除了比特幣，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用前景還涉及到各行各業(yè)的方方面面。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化可以應(yīng)用于各類系統(tǒng)，方便工作人員的獨立操作以提高工作效率，例如銀行的內(nèi)部系統(tǒng)。同時，區(qū)塊鏈能夠維護(hù)交易雙方的信任關(guān)系，使其能夠應(yīng)用到數(shù)字貨幣、支付清算、征信及證券交易等需要建立信用關(guān)系的領(lǐng)域上。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以面向貨幣、資產(chǎn)端以及金融、非金融領(lǐng)域，更多的應(yīng)用需要各行業(yè)人員的努力，可以預(yù)見在未來區(qū)塊鏈的應(yīng)用前景是非常廣泛的。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)對審計的影響

（一）有利于審計人員提升工作效率，降低審計風(fēng)險

結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的特征，不可篡改、可追溯來源、時間戳和高度透明與審計監(jiān)督所需要的特征不謀而合，能幫助審計人員進(jìn)行有效的取證和跟蹤。其中，信息的不可篡改性、開放性恰恰符合審計對于數(shù)據(jù)的基本要求。注冊會計師在實施審計工作時，可以將驗證該項交易是否真實可靠的精力轉(zhuǎn)移到其他的審計工作中，從而提升工作效率。同時，在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用下，審計過程中存在的兩類風(fēng)險都會得到改善。首先是來自于被審計單位存在舞弊等問題，區(qū)塊鏈技術(shù)為審計人員提供了可靠可追溯的數(shù)據(jù)，提高了審計證據(jù)的質(zhì)量，能有效的減少舞弊事件的發(fā)生；其次是來自于注冊會計師沒有履行職責(zé)，即存在審計人員道德風(fēng)險，以德勤“一站式區(qū)塊鏈軟件平臺”Rubix為例，Rubix做到了允許客戶基于區(qū)塊鏈并根據(jù)企業(yè)的需求創(chuàng)建各種應(yīng)用，通過一系列接口滿足企業(yè)系統(tǒng)環(huán)境，既保證了高度的權(quán)限控制和數(shù)據(jù)隱私保護(hù)，又使用戶和監(jiān)管部門同時受益，避免了由第三方審計人員進(jìn)行審計可能存在的道德風(fēng)險。

（二）有利于優(yōu)化審計流程，降低審計成本

傳統(tǒng)的審計是一種現(xiàn)場審計，而區(qū)塊鏈技術(shù)則可以幫助構(gòu)建實時審計框架。傳統(tǒng)的審計模式下，會計師事務(wù)所需要派遣注冊會計師進(jìn)駐被審計單位，獲得被審計單位的憑證、賬簿，對存貨進(jìn)行實地監(jiān)盤等審計工作。這樣的工作模式不僅耗費大量的人力財力，而且獲得的信息全部來源于被審計單位，難以保證準(zhǔn)確性。在區(qū)塊鏈技術(shù)的加入下，這些審計流程將被簡化。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時，審計證據(jù)就已經(jīng)生成并被收集和監(jiān)控，注冊會計師無需在審計工作開始前進(jìn)行審計計劃，增加不必要的審計成本。

此外，2018年全國審計工作會議明確提出了科技強(qiáng)審的工作思路，要求向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率。強(qiáng)調(diào)“審計全覆蓋”，以“在線審計、實時審計”為目標(biāo)的聯(lián)網(wǎng)審計建設(shè)。聯(lián)網(wǎng)審計會對被審單位進(jìn)行適時、遠(yuǎn)程的檢查與監(jiān)督，分析財政財務(wù)收支是否真實合法并具有效益性，這些正是基于審計機(jī)關(guān)與被審計單位進(jìn)行了網(wǎng)絡(luò)互連并且對被審計單位相關(guān)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析。區(qū)塊鏈技術(shù)可以推進(jìn)審計工作的進(jìn)一步信息化，從而加快聯(lián)網(wǎng)審計的布局，實現(xiàn)審計人員不需要進(jìn)駐被審單位就可以實時監(jiān)督被審單位的經(jīng)濟(jì)活動，真正實現(xiàn)了即時性審計。

（三）有利于提升審計能力水平，提高信息質(zhì)量

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，審計人員將不再需要大量依靠工作中的審計判斷。根據(jù)時間戳和不可篡改的功能，審計人員可以獲取被審單位的全部數(shù)據(jù)，并進(jìn)行分析核查，無需通過經(jīng)驗判斷進(jìn)行抽樣處理，減少了根據(jù)樣本結(jié)果來推斷總體帶來的不確定性。這樣一來，審計人員可以將工作重點轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)分析上，而對于數(shù)據(jù)分析的能力正是審計人員提升職業(yè)能力的方向。審計人員需要借助更多的現(xiàn)代工具，如人工智能、大數(shù)據(jù)來分析區(qū)塊鏈提供的全部數(shù)據(jù)，通過構(gòu)建模型等方式發(fā)現(xiàn)被審單位的問題和風(fēng)險。選擇其中最薄弱的部分作為重點進(jìn)行分析，精確延伸，從而搜集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)，有效提升審計能力和水平。

同時，區(qū)塊鏈技術(shù)可以構(gòu)建出相應(yīng)的綜合性信息共享平臺，這樣企業(yè)與會計師事務(wù)所的雙向選擇將變得更加有效。企業(yè)可以依據(jù)自身性質(zhì)和業(yè)務(wù)需求選擇相應(yīng)能力、經(jīng)驗的注冊會計師，而注冊會計師也需要不斷接受評估并以此接受能力標(biāo)簽供客戶選擇。

四、總結(jié)與展望

任何一項新事物的出現(xiàn)，帶來的影響總是雙向的。區(qū)塊鏈給審計行業(yè)帶來的沖擊可能是顛覆性的，但是在目前的階段，區(qū)塊鏈在審計領(lǐng)域的應(yīng)用還只是研究階段，第三方的授信方式、自審計的趨勢是否會淘汰審計仍然是未知的命題。其次，區(qū)塊鏈能夠給審計工作帶來的利好也是顯而易見的，數(shù)據(jù)的實時傳遞與可靠性都會讓審計人員的工作變得更具效率。

作為處在變革中的審計人員，需要認(rèn)清新技術(shù)會給我們帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，不斷去調(diào)整自己的心態(tài)和未來的職業(yè)定位。數(shù)字化的轉(zhuǎn)型是整個社會不可逆的趨勢，只有不斷地學(xué)習(xí)，做到與時俱進(jìn)才能夠幫助自身和審計工作向現(xiàn)代化審計的轉(zhuǎn)型。