探討營改增對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的影響分析

武禹彤

稅務(wù)內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要組成部分，在營改增全面推廣及實(shí)施的大背景下，由于增值稅的計(jì)算方法和科目使用較營業(yè)稅更加復(fù)雜，加之，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具、抵扣、認(rèn)證提出更多要求，促使企業(yè)應(yīng)提高稅務(wù)管理水平，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，通過建立健全稅務(wù)內(nèi)控制度防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高稅務(wù)管理效率，以達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)及避免承擔(dān)稅務(wù)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

一、營改增背景下企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)部控制工作的必要性

(一)降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。增值稅是通過對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中增值部分進(jìn)行征稅，克服了營業(yè)稅對(duì)所有環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的弊端，充分體現(xiàn)了稅收的公平性。但營改增背景下，企業(yè)在納稅資格認(rèn)定、應(yīng)納稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理等方面均面臨極大的挑戰(zhàn)，同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣過程中，會(huì)面臨由于上下游企業(yè)開具的發(fā)票在時(shí)間、金額、合法性等方面產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，亟待企業(yè)通過建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度予以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(二)促使企業(yè)提高企業(yè)稅務(wù)管理水平。企業(yè)稅務(wù)管理的首要目標(biāo)是幫助企業(yè)降低整體稅負(fù)、提高稅務(wù)管理效率及降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過建立健全稅務(wù)內(nèi)部控制制度可以對(duì)企業(yè)整個(gè)納稅環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理進(jìn)行全面梳理、控制，保證企業(yè)按照增值稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算、繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)內(nèi)控制度通過對(duì)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別，對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加以控制，增強(qiáng)了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，優(yōu)化各個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條客戶，規(guī)范增值稅專用發(fā)展的管理，最終達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)，提升稅務(wù)管理價(jià)值的目標(biāo)。

二、營改增改革對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制工作的影響分析

(一)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境發(fā)生了變化。企業(yè)在繳納營業(yè)稅過程中，只需按照一定期間主營業(yè)務(wù)收入按照3%或5%比率計(jì)提營業(yè)稅，并將計(jì)算的結(jié)果在網(wǎng)上申報(bào)納稅即可。而增值稅則采取以票控稅、層層抵扣的納稅方式，涉及到企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售所有環(huán)節(jié)，它使企業(yè)在稅務(wù)內(nèi)部控制體系發(fā)生了天翻地覆的變化。一是監(jiān)管模式發(fā)生變化。稅務(wù)主管部門由地稅變?yōu)閲惒块T，且涉及銷項(xiàng)稅計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、出口退稅及先征后返等稅收政策，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)管理工作量。二是增加了與客戶、供應(yīng)商在發(fā)票方面的管理。增值稅需要企業(yè)關(guān)注從上下游企業(yè)取得的發(fā)票是否合法、金額是否正確、期限是否及時(shí)，以此作為抵扣進(jìn)項(xiàng)銷的先決條件，并促使財(cái)務(wù)人員需了解、掌握上下游企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)及稅收政策。

(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)。首先，在會(huì)計(jì)科目使用及設(shè)置方面，企業(yè)在營改增后，需在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)科目下，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”“、應(yīng)交銷項(xiàng)稅”等9個(gè)二級(jí)科目，加之，增值稅納稅環(huán)節(jié)貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，還需按照增值法規(guī)定對(duì)視同銷售、混合銷售、無償贈(zèng)與等經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行識(shí)別，一旦企業(yè)處理不當(dāng)則面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅免稅、減稅政策理解有誤，則在給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，將會(huì)面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。例如，未在發(fā)票認(rèn)證期內(nèi)對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，則會(huì)喪失抵扣優(yōu)惠；未在法定期限進(jìn)行稅收優(yōu)惠申請(qǐng)，也會(huì)使企業(yè)無法享受降低稅負(fù)的優(yōu)惠政策。

(三)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理提出較高的工作要求。營改增政策前，企業(yè)在繳納營業(yè)稅計(jì)算、會(huì)計(jì)科目使用方面相對(duì)簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)人員可以在計(jì)算稅額的同時(shí)，從事其他財(cái)務(wù)管理工作。但營改增后，具備條件的企業(yè)需指定專業(yè)人員負(fù)責(zé)增值稅計(jì)算、抵扣、發(fā)票認(rèn)證、上網(wǎng)申報(bào)及發(fā)票管理工作，而且還需實(shí)時(shí)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的新政策。同時(shí)，由于增值稅貫穿于企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)稅務(wù)管理人員提出了較高的工作要求及增加了工作量。例如，對(duì)企業(yè)取得的固定資產(chǎn)、原材料、住宿等發(fā)票必須進(jìn)行抵扣計(jì)算和對(duì)發(fā)票的合法性、正規(guī)性進(jìn)行認(rèn)證，在增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也加大了稅務(wù)工作人員的工作量。

三、營改增背景下增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制工作的途徑

(一)為稅務(wù)內(nèi)部控制工作提供運(yùn)行環(huán)境。企業(yè)在實(shí)施營改增政策后，通過完善稅務(wù)內(nèi)控運(yùn)行環(huán)境，保證企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控工作順利開展。一是提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)內(nèi)控工作的重視程度，帶頭執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)控制度，以此督促企業(yè)全體職工認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)控制度。二是成立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指派專人負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，通過內(nèi)控制度以明確稅務(wù)管理職責(zé)，規(guī)范企業(yè)不同產(chǎn)業(yè)鏈條中的增值稅抵扣事項(xiàng)。三是對(duì)營改增政策執(zhí)行后對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果重新修訂企業(yè)稅務(wù)籌劃方案、戰(zhàn)略目標(biāo)，促使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(二)樹立正確的稅務(wù)內(nèi)控管理觀念。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增政策及稅務(wù)內(nèi)控制度，并積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的營改增培訓(xùn)會(huì)。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳營改增政策及內(nèi)控工作對(duì)于降低稅負(fù)、提高稅務(wù)管理水平的作用，使企業(yè)各部門及職工積極參與稅務(wù)內(nèi)控工作。其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)在全企業(yè)范圍內(nèi)就稅務(wù)內(nèi)控流程、控制點(diǎn)、增值稅發(fā)票取得、發(fā)票管理等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，規(guī)范企業(yè)員工按照營改增政策執(zhí)行，并促使企業(yè)員工養(yǎng)成獲取增值稅專用發(fā)票的習(xí)慣及形成正確的稅務(wù)內(nèi)控管理觀念。

(三)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理工作人員進(jìn)行培訓(xùn)。首先，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加稅務(wù)部門有關(guān)營改增政策的培訓(xùn)，并聘請(qǐng)財(cái)經(jīng)院校教授、稅務(wù)師事務(wù)所專家為財(cái)務(wù)人員講解稅務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行、稅務(wù)管理及稅務(wù)籌劃方面的相關(guān)知識(shí)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員政策把握熟悉度及稅務(wù)管理水平。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通、咨詢。首先，企業(yè)應(yīng)成立專門的稅務(wù)籌劃與管理部門，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行、稅收籌劃方案制定、發(fā)票管理等工作。其次，制定企業(yè)增值稅發(fā)票管理制度，制度中應(yīng)明確企業(yè)經(jīng)辦人員在取得發(fā)票過程中應(yīng)注意的事項(xiàng)、企業(yè)銷售部門開具發(fā)票事項(xiàng)及增值稅抵扣等方面的規(guī)定，以此指導(dǎo)企業(yè)職工按照營改增政策進(jìn)行納稅管理，在提高企業(yè)稅務(wù)管理水平的同時(shí)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理部門應(yīng)保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通、交流，當(dāng)對(duì)營改增政策理解有誤時(shí)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行咨詢，并就是否出臺(tái)本行業(yè)稅收優(yōu)惠政策與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行咨詢，避免因溝通不暢造成企業(yè)喪失稅收優(yōu)惠機(jī)會(huì)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可就稅收籌劃方案積極與稅務(wù)師事務(wù)所專家進(jìn)行咨詢，不斷完善稅收籌劃方案，保證籌劃方案符合法律規(guī)定。

（五）增加企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控審計(jì)力度。為了保證企業(yè)各部門及職工能夠按照制定的稅務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行納稅管理，建議企業(yè)在內(nèi)部成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，對(duì)稅務(wù)內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面進(jìn)行監(jiān)督，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。營改增政策執(zhí)行后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)會(huì)在對(duì)企業(yè)納稅流程、稅務(wù)管理進(jìn)行指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化監(jiān)管力度，企業(yè)為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前及時(shí)查明稅務(wù)管理問題，規(guī)范企業(yè)納稅流程。