新形式下個(gè)人所得稅流失及其成因研究

馬菲莉

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院，甘肅 蘭州 730020）

個(gè)人所得稅起源于英國(guó)，隨著社會(huì)的發(fā)展不斷完善，并逐步演化為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能，進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。但由于信息不對(duì)稱(chēng)，稅收體制的不健全，納稅人為了得到最大的稅后利潤(rùn)，往往會(huì)有行賄、偷逃稅的行為，使個(gè)人所得稅流失較為嚴(yán)重。如何優(yōu)化我國(guó)的個(gè)人所得稅制？減少個(gè)人所得稅的流失，這關(guān)系到國(guó)家治理體系及治理能力的順利實(shí)現(xiàn)。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅流失概況

個(gè)人所得稅產(chǎn)生于英國(guó)，為籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)，1799年英國(guó)開(kāi)征了個(gè)人所得稅。作為發(fā)展中國(guó)家的我國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后，對(duì)個(gè)人所得稅的研究及開(kāi)征比較晚，但自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)積極借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的稅收體制也隨著國(guó)際合作的日益緊密而不斷進(jìn)步。可以概括為以下三個(gè)階段：

第一階段：1981年1月1日我國(guó)第一部個(gè)人所得稅法即（《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》）開(kāi)始生效，但由于當(dāng)時(shí)的我國(guó)居民收入很少達(dá)到稅收的基本扣除額，故這一階段的個(gè)人所得稅征稅對(duì)象主要是針對(duì)國(guó)外人員，是個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)階段。

第二階段：1994年1月至2011年9月，個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得的計(jì)稅稅率采用9級(jí)超額累進(jìn)制，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從最初的800元隨經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)而提高到2000元。

第三階段：2011年至今，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，將工資薪金由9級(jí)超額累進(jìn)減少為7級(jí)超額累進(jìn)稅率，進(jìn)一步優(yōu)化了個(gè)人所得稅制，使個(gè)人所得稅收入總額有了較大的變化，1994年的73億元增加至2016年的10089億元，已經(jīng)成為我國(guó)的第四大稅種。

個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收收入的主要源泉，其組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的功能是我國(guó)政府實(shí)現(xiàn)其職能的重要手段。但我國(guó)目前的個(gè)人所得稅的流失嚴(yán)重影響了我國(guó)稅收體制現(xiàn)代化，給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)穩(wěn)定帶來(lái)了極大的不確定因素，所以對(duì)個(gè)人所得稅流失的治理是政府長(zhǎng)期以來(lái)的難題。

二、個(gè)人所得稅流失的原因分析

目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重，原因主要是由于信息不對(duì)稱(chēng)和稅收體制不健全。信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致個(gè)人所得稅的逃稅漏稅現(xiàn)象頻發(fā)，而稅收體制不健全、稅負(fù)不公則是我國(guó)稅收流失的根本原因。

（一）信息不對(duì)稱(chēng)

在我國(guó)的稅制體系中，稅收征納主要當(dāng)事人有國(guó)家、征稅人和納稅人，他們之間存

在信息不對(duì)稱(chēng)。其表現(xiàn)在：首先，征稅人與國(guó)家之間的道德風(fēng)險(xiǎn)。一方面國(guó)家委托稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)，征稅人又是以具體的執(zhí)行者來(lái)保證國(guó)家的稅收任務(wù)的順利完成，另一方面，征稅人又有自身的利益需求，有時(shí)會(huì)做出為了自身利益而犧牲國(guó)家利益的行為。其次，納稅人與征稅人的尋租行為，納稅人總是希望自己少繳稅，而獲得最大的稅后利潤(rùn)，因此，納稅人會(huì)積極尋租，如采取賄賂手段使征稅人違規(guī)，以減少納稅金額，這樣雖然存在風(fēng)險(xiǎn)，但納稅人就可以通過(guò)相對(duì)較少的費(fèi)用支出（賄賂）來(lái)取得更大的稅后經(jīng)濟(jì)利益。第三，納稅人之間的稅負(fù)不公。由于實(shí)際征收管理有些所得的界定比較困難，征收情況也比較復(fù)雜。例如對(duì)于工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的界定，二者都為勞動(dòng)所得，但在實(shí)際征收中采用了不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除額和稅率，因此，收入相同的納稅額會(huì)因取得收入類(lèi)型不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，造成納稅人之間的稅負(fù)不公。

（二）制度不合理

由于我國(guó)的稅收體系稅收約束行為通常不明確。首先，官僚機(jī)構(gòu)的存在。官僚機(jī)構(gòu)只為滿(mǎn)足自身利益最大化，不為納稅人的利益最大化考慮，從而加劇納稅人偷逃稅的動(dòng)機(jī)。其次，利益集團(tuán)的影響。利益集團(tuán)代表并維持某一部分群體的利益而參與公共選擇。在我國(guó)，這部分人長(zhǎng)期存在，并對(duì)我國(guó)的稅收法治體系具有重大影響。因此，由于利益集團(tuán)活動(dòng)的結(jié)果，使我國(guó)的資源配置向某些特定的人群傾斜，從而加大了稅收的征管難度。再次，我國(guó)的稅制設(shè)計(jì)不合理。從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，我國(guó)采用七級(jí)累進(jìn)稅率，稅率為3%到45%，稅率檔次較多而且也比較復(fù)雜，多層次的高邊際稅率使納稅人稅收負(fù)擔(dān)加重，使得高收入人群的多種收入方式漏于稅網(wǎng)之外，而導(dǎo)致稅收流失。

三、個(gè)人所得稅流失治理的對(duì)策

綜上所述，個(gè)人所得稅的流失主要來(lái)自于個(gè)人所得稅制度的缺陷和個(gè)人所得稅征管不利。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅的流失治理經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)該從以下三個(gè)方面著手：一方面完善和優(yōu)化個(gè)人所得稅制；另一方面要加強(qiáng)個(gè)人所得稅的監(jiān)管；最后要規(guī)范收入來(lái)源，完善收入分配制度。

（一）完善稅制，彌補(bǔ)稅收缺陷

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的分類(lèi)課征模式造成了重復(fù)課征的稅負(fù)不公問(wèn)題，使多渠道多收入的富人游離在稅網(wǎng)之外，使個(gè)人所得稅的稅基變小。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)際是以工薪階層為納稅主體的工薪稅稅收，違背了稅收的公平性。大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用的綜合所得課征方式不僅稅負(fù)寬，還能反映個(gè)人及家庭的綜合收入水平，有助于稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平。我國(guó)應(yīng)該結(jié)合國(guó)情積極借鑒綜合所得的課征方式。

（二）優(yōu)化稅收征管措施，提高征管水平

首先，利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)建立各部門(mén)之間的信息共享機(jī)制，健全涉稅信息的采集溝通工作，及時(shí)處理自行申報(bào)納稅人的準(zhǔn)確涉稅信息，更好地為綜合課征模式服務(wù)。其次，建立稅收信用體系。對(duì)于不依法納稅，有偷逃稅記錄的納稅人，使其信息能夠被其他機(jī)構(gòu)準(zhǔn)確獲得，使其在很多方面受到限制（例如貸款）。再次，加強(qiáng)對(duì)高收入納稅人的監(jiān)控。詳細(xì)記錄微信、支付寶的交易記錄，全面記錄高收入群體的個(gè)人及涉稅信息，對(duì)存在不誠(chéng)信納稅者，進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并限制他的信用卡使用和貸款等行為，以此來(lái)加強(qiáng)對(duì)高收入納稅人的監(jiān)控和管理。

（三）明確收入來(lái)源，加強(qiáng)稅收監(jiān)督

在現(xiàn)實(shí)生活中，減少現(xiàn)金交易，但在我國(guó)居民的儲(chǔ)蓄意識(shí)十分強(qiáng)烈的環(huán)境下，無(wú)現(xiàn)金流通模式轉(zhuǎn)變還有一段很漫長(zhǎng)的路要走。因此，要使我國(guó)的稅制得到有效改善，金融基礎(chǔ)設(shè)施、金融服務(wù)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，普遍使用經(jīng)過(guò)實(shí)名制的現(xiàn)代交易方式（如微信、支付寶等），這樣既可以明確收入支出明細(xì)，為稅務(wù)部門(mén)的征管提供客觀依據(jù)，也可以減少?zèng)]有記錄和流向的現(xiàn)金交易，是對(duì)個(gè)人收入實(shí)行監(jiān)控的有效手段。

對(duì)個(gè)人所得稅流失的治理是全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，是一項(xiàng)艱巨的工程，是一場(chǎng)持久戰(zhàn)。如果我們只是加強(qiáng)對(duì)稅收法律制度的優(yōu)化改善，提高稅收征管水平，完善收入分配機(jī)制這些硬性指標(biāo)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我國(guó)政府更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)納稅人意識(shí)形態(tài)的教育，提高納稅意識(shí)、呼吁大眾自覺(jué)納稅。