一帶一路”倡議背景下廣西與東盟國(guó)家貿(mào)易過(guò)程中稅法差異的研究

涂 偉

（桂林師范高等專科學(xué)校，廣西 桂林 541000）

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易也逐漸發(fā)展，廣西壯族自治區(qū)作為我國(guó)重要的對(duì)外貿(mào)易口岸與諸多東盟國(guó)家締結(jié)了良好的外貿(mào)盟約。以跨境電商和出口貿(mào)易的形式為雙邊經(jīng)貿(mào)合作的規(guī)模拓展提供了實(shí)際幫助。隨著經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化的到來(lái)，以對(duì)外貿(mào)易為國(guó)際貨物流通平臺(tái)的新型跨境交易成為了國(guó)人喜聞樂(lè)見(jiàn)的購(gòu)物方式，外貿(mào)產(chǎn)品在產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)方面都較有保障，許多知名品牌都可通過(guò)跨境電商的渠道引入國(guó)內(nèi)，因而在現(xiàn)實(shí)層面具有更高的應(yīng)用頻率。但廣西與東盟國(guó)家在外貿(mào)發(fā)展過(guò)程中也并非沒(méi)有缺點(diǎn)，在其發(fā)展過(guò)程中面臨的各種問(wèn)題都決定了對(duì)其進(jìn)行研究的重要性。

二、一帶一路”倡議背景下廣西與東盟國(guó)家貿(mào)易過(guò)程中稅法差異

眾所周知，東盟國(guó)家的主要成員國(guó)有馬來(lái)西亞、印度尼西亞、泰國(guó)、緬甸、越南等。這些國(guó)家均與中國(guó)建立有良好的外交和經(jīng)貿(mào)合作關(guān)系。而大多數(shù)東盟國(guó)家稅法與中國(guó)有較大的不同。比如緬甸將所得稅按照外國(guó)人或外國(guó)企業(yè)進(jìn)行劃分，其所得稅的計(jì)算要扣除為此產(chǎn)生的費(fèi)用，如：合理的業(yè)務(wù)開(kāi)支、業(yè)務(wù)損失的抵償、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、向慈善機(jī)構(gòu)捐獻(xiàn)的減免(不得超過(guò)總收入的25%)等，同時(shí)根據(jù)《緬甸公司法》、《緬甸所得稅法》等相應(yīng)規(guī)定對(duì)隸屬于不同企業(yè)、組織進(jìn)行稅率的區(qū)分。比如在緬甸依照《緬甸公司法》組建的公司30%、經(jīng)特別許可參與國(guó)家主辦項(xiàng)目、企業(yè)或任何事業(yè)的外國(guó)組織30%等。而泰國(guó)則將稅收氛圍直接稅和間接稅兩部分，直接稅包含個(gè)稅和企業(yè)稅，而間接稅包含增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。在涉及到國(guó)際貿(mào)易事務(wù)中的征稅過(guò)程中，泰國(guó)制定了一系列條約以避免重復(fù)征稅。針對(duì)大多數(shù)國(guó)家，泰國(guó)均使用OECD模板訂立具體稅收程序。

新加坡的稅法主要有《所得稅法》、《經(jīng)濟(jì)與發(fā)展鼓勵(lì)法》等，這也是與國(guó)際貿(mào)易關(guān)聯(lián)較緊的主要稅法。新加坡稅法針對(duì)繳稅、罰則、時(shí)效等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。比如納稅年度為公歷年度，在稅收方面也是由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核公司或組織的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表進(jìn)行審核并確定繳稅稅額。

三、一帶一路”倡議背景下我國(guó)稅法與東盟國(guó)家產(chǎn)生差異的原因

（一）稅法法規(guī)與稅收會(huì)計(jì)的不對(duì)應(yīng)

稅收的征管與企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理的不同步是我國(guó)稅法法規(guī)與企業(yè)稅收會(huì)計(jì)的不相對(duì)應(yīng)的主要體現(xiàn)。首先是新稅制的實(shí)施與之前《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》里所規(guī)定的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有所沖突，使企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜化的具體表現(xiàn)有：增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的角色互換以及價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存等。不同步的其次體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)的稅收征管中，國(guó)家財(cái)稅機(jī)關(guān)針對(duì)增值稅一般納稅人低申報(bào)率的問(wèn)題做出了相應(yīng)調(diào)整，更加謹(jǐn)慎的對(duì)待增值稅一般納稅人的認(rèn)定。針對(duì)這一改變，企業(yè)稅收核算方式也要進(jìn)行針對(duì)性的改變，徹底變革以往傳統(tǒng)的核算模式，形成具有針對(duì)性的會(huì)計(jì)實(shí)施模式。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)體系不完善

我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系理論的缺乏是整體會(huì)計(jì)體系不完善的重要因素，理論對(duì)事件的指導(dǎo)性很重要，一套成熟度高、體系完善的會(huì)計(jì)理論能夠更好的服務(wù)于相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作。我國(guó)稅收立法的缺陷和對(duì)應(yīng)配套制度的缺乏是制約稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的首要障礙。從而難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新局面。由此導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系缺乏一個(gè)可以保障征收征管的稅法框架等問(wèn)題對(duì)于科學(xué)有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)的監(jiān)督管控帶來(lái)了不小的難題。

其次，統(tǒng)一的核算文本的缺乏對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系的發(fā)展也有一定的影響，稅收改革與會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一發(fā)展缺乏協(xié)調(diào)性，導(dǎo)致國(guó)際貿(mào)易行為中的稅收無(wú)法根據(jù)相應(yīng)的稅法、制度進(jìn)行安排，稅收會(huì)計(jì)核算沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)行范本可以參考，面對(duì)種類繁多的稅務(wù)類型，現(xiàn)行核算體制往往失去效率性和靈活性。可能會(huì)導(dǎo)致在相應(yīng)的稅款繳納中出現(xiàn)漏繳或多繳的問(wèn)題。

四、“一帶一路”倡議背景下我國(guó)稅法國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)

（一）完善稅收稅法，完善稅收的征管

依據(jù)基本的稅收制度條例、基本會(huì)計(jì)制度的改革實(shí)踐，結(jié)合如稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容、稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)等一系列因素建立《稅收基本法》，對(duì)稅收立法，稅收立法的級(jí)次，納稅人的權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的深化和定位。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行強(qiáng)化，進(jìn)而完成對(duì)稅收立法相關(guān)工作的完善，規(guī)范稅務(wù)的征收和監(jiān)管、確立基本的核算文本指標(biāo)、最終達(dá)到使稅法與稅收的管理和企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)基本工作體系協(xié)調(diào)一致的目的。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

近年來(lái)，由于稅制改革進(jìn)程的繼續(xù)擴(kuò)大，同時(shí)企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型和電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展都對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)和能力提出了更高的要求。這一方面需要企業(yè)仔細(xì)甄別人才，并樹(shù)立擁護(hù)稅法要求的意識(shí)，對(duì)稅務(wù)人員提高法務(wù)教育。同時(shí)定期選送優(yōu)秀員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使得企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠更加強(qiáng)化對(duì)稅收專業(yè)知識(shí)的理解與應(yīng)用，完善會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)體系。

五、總結(jié)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，“一帶一路”倡議也對(duì)相關(guān)的行業(yè)產(chǎn)生了積極影響，在這之中我國(guó)稅法與主要合作伙伴—東盟國(guó)家的趨同發(fā)展對(duì)廣西地區(qū)參與對(duì)外貿(mào)易進(jìn)程具有重要意義，本文通過(guò)對(duì)“一帶一路”下中國(guó)與東盟國(guó)家稅法的差異進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)管理和建立以國(guó)際化為主導(dǎo)向的我國(guó)稅法未來(lái)發(fā)展倡議，相信隨著“一帶一路”倡議的進(jìn)行，中國(guó)的國(guó)際地位逐步提升，對(duì)外貿(mào)易交流也會(huì)更加繁榮，廣西地區(qū)應(yīng)該做好相關(guān)準(zhǔn)備，以便實(shí)現(xiàn)更高平臺(tái)、更多機(jī)遇的綜合化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國(guó)與東盟國(guó)家對(duì)外貿(mào)易交流的整體進(jìn)步。