企業內部控制設計與執行的有效性探究

張立潔

（山東天健正信會計師事務所有限公司，山東 濰坊 261000）

就國內企業的發展歷程來說，提升企業內控水平對企業經營發展的幫助是較大的，企業屬于一個有機整體，要求所有人員的支持方可得到長遠發展。為此，企業經營的好壞是能夠由個體的服務能力來判定的，若企業可以實施良好的內部控制，不僅能夠防止企業在經營環節所面臨的風險，還能夠促進企業內部調整的進度。就企業長遠發展角度而言，可以幫助企業及早實現偉大目標，當前企業若想取得更好的發展，就必須從內部控制方面著手，如此方可更好支持企業開展各項工作，并妥善處理企業在經營階段所面臨的各種難題。

一、企業內控的概念

內部控制的含義是在實踐過程中逐漸形成、發展及成熟起來的。企業內控主要指企業為保障業務工作的順利開展，保證資金的安全完整及有效利用，確保會計信息的真實性、合法性，避免徇私舞弊現象的出現，實現預期目標及效益，推動企業良好運行，而在企業內采用科學的組織規則及各種調控方法，包含企業內控環境、風險評價、監督決策、數據及傳遞和自我檢查等內容，是企業經營及管理中十分關鍵的基礎內容。

企業內控機制的執行體現了現代化企業管理能力，其通過調整、溝通及協作，采用特殊的方式、措施及流程，通過標準化控制方式，對企業內各層面的財務工作加以控制及監督，并把少數、分散的財務工作結合起來，對實現財務控制目標及保障企業資金安全起到了很大作用。所以，設計一套完善、系統標準、切實可行的內控機制，并有效執行是企業逐漸發展壯大的核心保障。

二、企業內控機制設計的基本原則

（一）整體性原則

內控機制貫穿在企業生產管理的整個過程，是個多角度的整體。企業在進行內部控制體系設計時，一定要妥善處理控制環境、管理活動、數據與溝通、風險評價與監督這幾種因素與其他環節的聯系，將各項業務循環及部門的子管理平臺有效組成一個科學、完善的管理體系，以確保可以全面、精準的控制企業生產活動的全過程。

（二）經濟效益性原則

經濟效益原則主要指企業實施內部控制所消耗的成本及費用需低于未開展內控所形成的損失，即企業開展內部控制所取得的效益需超過所耗費的成本及費用，唯有基于該種原則，內部控制策略方可有效施行。根據經濟效益原則，企業進行內部控制機制設計時，應根據本企業的具體情況，不僅要兼顧到內控給企業所帶來的總體效益及效率，還應當考慮設計與執行內控工作所消耗的成本及費用，需將實施內控由此產生的經濟效益維持在標準比例上，盡量以最低的成本及費用獲取最大化效益。

三、企業內控中常見的問題

（一）管理人員控制思想薄弱

盡管國家已認識到企業內控存在的不足，并已發布相關政策能夠有效調控企業內控工作，但因為企業管理人員缺少控制觀念，造成許多國家發布的內部控制制度無法有效實行。主要因為企業管理人員沒有認識到企業內控的重要性，且缺少現代企業經營所需的創新意識，企業管理人員無法明確指導企業內控方向，企業內部職工更無法團結一致為企業內控工作作出努力。因此企業內部應當處理企業管理人員控制思想單薄的局限性，為企業建立出科學的內控機制，提供科學的技術及思想指導。

（二）內部控制機制不健全

企業內控機制不健全是造成企業內控工作無法順利進行的主要因素，我國大部分企業對制定內控機制未引起高度重視，導致許多企業始終在實施傳統的管理方法，無法緊跟現代化經濟發展及競爭腳步。因此許多企業無法科學預測出風險來源，也無法及時規避企業生產經營中隱藏的風險，導致企業內部資產控制出現較大的漏洞，極大影響到企業的順利經營及發展戰略的確定。為此，企業應當及早處理內部控制機制不健全的缺陷，并轉變傳統的運營模式，使企業可以更快提高內部控制執行效果。

（三）內部監管機制不當

企業若要獲得更好的發展，在創建內控體系的同時，也應當創建出企業內控監管系統，通過建立科學的內控監管機制，促進企業各項活動的進行。要想提高企業內控執行的有效性，應當從人員方面著手，提高員工的整體素質，還能夠定期組織員工培訓活動，如此有助于建立健全內部監管機制。若企業缺少良好的監管執行力，企業的經營將十分散亂，并且不利于各項制度的落實，因此，許多企業當前的首要工作就是提升員工的工作熱情，提高企業內控監管機制執行的有效性。

（四）企業內控執行不全面

企業內控執行不全面的主要原因來自于管理人員，企業內部管理人員一般會為企業的經營建立完整的計劃，但是忽視了對企業內部盡心調整，如此就造成企業內部產生諸多漏洞，而且企業很難實現預計的發展目標；此外，由于諸多人員缺少良好的自控觀念，無法規范自身的工作行為，造成整個企業缺少規范的內部控制體系。為此企業內控工作執行率很低，一般無法形成預計應有的效果，所以需要在企業內部宣傳內功思想，并采取各種評價機制，建立企業內控制度，由此提升企業內控執行力及經營效益。

四、保證企業內控設計和執行有效性的途徑

企業唯有遵循內部控制設計的基本原則，并采用科學的設計方式，方可制定出適合企業發展的內控機制。但不管內控機制設計的怎樣完美，若企業缺少有效的執行，其結果仍然不能保證企業在激烈的競爭環境中立足。由此，為了有效執行內控機制，企業要采取多種措施來保證其貫徹實行。

（一）提高企業管理者的內控思想

企業內控執行的好壞取決于人員控制思想及行為，而企業領導者對內控的關注度，直接影響到企業管理者的基調，直接關系著內控機制的有效執行。就理論上來說，內控自身也存在一定的局限性，主要由于企業最高領導者管理的隨意性和相互串通。由此，強化對企業領導者的內控宣傳，提升他們主動執行內控的思想就顯得十分關鍵。首先，要加強各級領導者對內控的認識，以領導帶頭作用為內控的有效執行奠定堅實的環境基礎；另外，建立“以人為本”的控制思想，定期或不定期組織各種培訓工作，提升對內部控制管理機制建設意義的認識；最后，把責任風險直接和各級領導層相結合，根據領導分工進行縱橫監控，確定職責，適當授權，進而實現各司其職、相互合作、相互制約的管理目的。

（二）完善企業內控機制

隨著社會經濟的日益增長，內控力度變成市場評估企業經營的核心指標，而且，企業內控也是一種全新的企業管理形式，因此我國企業若想緊跟市場經濟發展的腳步，使企業取得更好的經營，就必須完善企業內控機制[1]。由于企業的經營需要迎合市場環境的變化，方可找到更多的商機并總結出企業經營的規律，由此得知，企業在優化內控機制時，科學的預測市場經濟環境是非常重要的。企業能夠深入研究內控理論，并結合企業內部具體情況建立出各種管理計劃，例如能夠通過確定各部門分工提升企業內部活動執行水平，全面落實企業內控制度，為企業營造更大的經營空間。

（三）優化企業內部監管制度

企業若想建立健全內控體系，對企業內部進行嚴格的監管是十分必要的。首先，企業的經營發展離不開所有人員的努力，因此內部監管工作需要從所有人員方面著手[2]。企業要定期培養人員的業務素質，制定健全的企業內部監管制度，如此企業就可以及時發現經營過程存在的不足，企業內部能夠對這類問題加以分析與總結，這樣有利于提升企業內部活動的執行效果。而且優化企業內控監管制度，能夠使企業職工有一定的緊迫感，職員能夠在最大限度上提升工作效率。另外，企業能夠通過提高職工的創新思想，促進企業的更好發展，并貫徹落實企業內控工作。

（四）創建良好的內控環境

創建良好的內控環境是企業進行內控工作的基礎保障，企業內部職工工作素質的提升及企業內控力度的增加，均有助于企業迎合市場經濟的要求。若要創造出良好的內控環境，企業需定期組織人員進行專業培訓，使職工充分認識到企業內控的作用，并且提高職員的工作熱情[3]。同時，企業在優化內控機制時能夠適當提高企業的人才選聘標準，保證企業具有一支高質量的工作隊伍。

綜上所述，隨著社會經濟國際化進度的逐漸推進，制定健全的內控制度是企業在激烈的市場環境中立足的重要選擇，但是企業內控在具體設計及執行過程是非常繁瑣的，為此，企業在設計內控制度時需嚴格遵循內控設計的相關原則，根據企業實際狀況，并采取科學的措施，保證內控的貫徹執行，由此確保內控可以滲透于企業經營的每個環節，令企業內部控制工作更為規范化。