建筑施工企業營改增后財稅風險及外簽合同對策

陳福俊

（陜西省空港綜合保稅區投資有限公司，陜西 西安 712000）

根據國家稅務局的相關規定，我國從2016年5月1日起開始進行營改增稅收政策的改革。由于我國的建筑行業在自身業務方面具有自身的獨特性，因此，建筑施工企業成為營改增政策推進過程中的重點和難點項目。在營改增的背景下，建筑施工企業雖然從表面上看實現了賦稅的降低，緩解了資金壓力，但同時也增加了它們的財稅風險。因此，建筑施工企業應該加強合同管理，全面分析企業自身可能面臨著的財稅風險，運用科學的外簽合同對策，有效提升企業的整體經營與發展水平。

一、營改增后建筑施工企業面臨著的財稅風險

在營改增背景下，建筑施工企業在進行納稅過程中，可能面臨著比較復雜的計稅方式和計稅檔次。若建筑施工企業不注重科學的稅收籌劃，極容易出現稅收風險。建筑企業在進行納稅籌劃時受到多種因素的影響，在對外簽訂合同時也面臨著諸多的風險，具體表現為以下方面：

（一）進項稅額取得風險

在建筑施工企業納稅過程中，若企業沒有獲得足夠多的進項稅額，那么企業就可能承擔較大的賦稅壓力，甚至比營改增實施前的賦稅壓力還要大。首先，建筑企業難以取得進項抵扣，建筑施工具有工期長，流動性大，施工區域廣泛，建筑用材料品種豐富等特點。同時，在材料采購過程中還具有一定的區域壟斷性。部分供應商很可能是個體企業或者小規模納稅人，無法提供合法的票據。第二，在建筑施工過程中，存在著建設單位為建筑企業提供材料等問題，即甲供材情況，那么專用票據的獲得者將是建設單位，而非建筑企業。第三，人工成本、融資成本產生的利息不能抵扣進項稅額。此外在進項稅額的獲得過程中，不僅涉及供應商的變換，還要全員普及稅法意識以及各項業務盡可能取得進項稅票，做到進項應抵盡抵。

（二）發票合規性風險

在建筑施工企業的納稅過程中，發票管理是非常重要的工作。尤其是在營改增背景下，施工企業更要注重發票管理。通過科學的發票管理，有效提升建筑施工企業的發票合規性，降低納稅風險。當前建筑施工企業在發票管理過程中存在著比較突出的問題，發票管理制度比較混亂，發票管理方式比較落后，發票管理也比較松散。特別是營改增對發票管理的要求普遍較高，建筑施工企業若想規避這方面的風險，就應該注重發票處理的日期，在規定的時間內進行認證抵扣，否則很容易出現無法抵扣的問題。不少建筑施工企業為了降低賦稅壓力，往往采用違法手段來進行處理，比如虛開發票等。同時，建筑施工企業的運行具有自身的特點，管理人員缺乏對稅收法律的相關認知，特別是在合同管理的過程中，沒有具體指出發票的類型和性質，這就容易出現稅收風險。

（三）合同簽訂風險

在建筑施工企業施工管理過程中，合同管理是非常關鍵的內容。科學的合同管理，不僅能夠清晰劃分自身的權利和義務，保障施工企業的自身利益訴求，也能夠有效降低賦稅壓力。但當前建筑施工企業缺乏對納稅管理的重視，管理人員也缺乏相應的稅法知識，特別是在營改增實施后，管理人員沒有及時進行新稅收政策的學習和認知，這些都會在很大程度上增加建筑施工企業的稅收風險。比如建筑企業在簽訂合同時，習慣性在合同條款中不明確注明乙方需提供增值稅專用發票，很容易造成進項款無法抵扣的問題。同時沒有核實對方的納稅人身份，若對方是小規模納稅人，那么稅務風險的壓力就會轉嫁給建筑企業。

二、營改增后建筑施工企業合同財稅風險的防控措施

在營改增背景下，建筑施工企業在納稅過程中面臨著比較嚴重的財稅風險，這很容易增加建筑施工企業的賦稅壓力，影響建筑施工企業的經營效益。因此，在建筑施工企業財稅風險的防控過程中，應該運用科學的防控措施，綜合有效地降低財稅風險。

（一）科學確定計稅方式

建筑施工企業應區分新老項目，針對不同項目分別進行稅收籌劃，確定科學的計稅方式。老項目選擇簡易計稅還是一般計稅，要看前期取得發票是否可以抵扣，一般老項目在營業稅期間并未要求上游企業提供增值稅專用發票，可以抵扣的發票很少，故選擇簡易計稅的較多。新項目要科目籌劃哪種計稅方式對公司最有利，若簡易計稅有利，則可在簽訂總包合同時部分材料選擇甲供，或者清包工方式提供建筑服務，這兩種方式是稅法認可的新項目簡易計稅方式。建筑施工企業應該結合自身的實際特點，基于經濟科學的原則來有效判定合同主體，精確篩選施工技術方案，制定相應的稅收籌劃方式。在法律規定的范圍內進行科學的稅收籌劃，有效降低企業的賦稅壓力

（二）嚴格審查納稅主體資質

建筑施工企業應該明確對方的納稅身份，為合同簽訂提供必要的前提。建筑施工企業在經營與發展過程中，可能會與多個主體發生關系。基于此，為有效規避財稅風險，合理降低企業賦稅，建筑施工企業應該科學判定對方的納稅資質。若建筑施工企業在計稅過程中，采用一般計稅方式，則在合同簽訂過程中應該率先跟對方確定增值稅專用發票能否提供，應優先選擇一般納稅人企業，這對于進項款抵扣具有非常重要的作用。此外，建筑施工企業還應該要求對方提供一定周期內的納稅記錄，判定對方的納稅行為是否良好，有沒有存在偷稅漏稅的問題。

（三）區別核算不同業務

建筑施工企業在進行財稅風險的規避與管理過程中，為盡可能降低企業自身的賦稅壓力，應該將不同的業務內容區別開來，按照不同的稅率進行有效核算。建筑施工企業在經營與管理過程中，可能存在多個業務，這些業務有可能在一個合同中予以體現。若建筑施工企業缺乏科學的稅收籌劃意識，很容易將這些業務混為一談，很容易采用一個標準來進行稅款繳納。如每個地區的分包抵稅政策不同，建筑公司在項目所在地預繳稅款時，若要扣除分包款，需建議分包單位的稅款也在項目所在地預繳，這樣扣除分包款后預繳可以緩解資金壓力。因此，為合理規避財稅風險，應該區別核算不同業務，按照不同業務的不同稅率進行合理納稅。通過這樣一種方式，能夠有效降低企業的財稅風險，能夠有效降低企業的財稅壓力，減少不必要的資金投入。

（四）明確結算時間和方式

建筑施工企業在進行財稅風險處理過程中，還應該明確科學的結算方式，尤其是在合同簽訂中要體現增值稅發票的到位時間、方式，同時明確各種費用的結算時間和方式，明確對方的違約責任，合理保護自身的經營收益，科學降低企業的賦稅壓力。

三、結論

在建筑施工企業施工過程中，企業可能面臨著比較嚴重的財稅風險，為有效保護建筑施工企業的合法權益，有效保護建筑施工企業的經營收益，科學降低他們的賦稅壓力，應該加強合同管理，運用科學的稅收籌劃，綜合有效降低自身賦稅。