行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策分析

李小蘭

（泰州市住房公積金管理中心，江蘇 泰州 225300）

隨著社會經濟的發展，內部控制制度的范圍逐步拓寬，其作用遠不止防弊糾錯，完善的內部控制制度可以保證行政事業單位對自身的財務發展情況進行較好把握，實現節約資源，促進自身更好發展的目標。但就目前現狀來看，行政事業單位財務內控制度應用過程中，存在諸多問題，這些問題限制了行政事業單位的發展，導致其財務信息質量較差、財務制度不健全等問題存在。隨著我國市場經濟體制的完善和發展，加強行政事業單位財務內控制度的完善，顯得十分必要。

一、行政事業單位財務內部控制存在的主要問題

（一）對財務內部控制制度不夠重視

內部控制制度能否行之有效，單位氛圍，領導重視程度至關重要。隨著行政事業單位職能的不斷發展變化，行政事務單位承受的社會管理，社會事務等方面的任務比較重，工作要求越來越高，工作壓力也在不斷增大，導致一些單位比較重視單位業務的發展，社會服務技能的提高，從而對財務內部控制要求不高，本著不犯大的原則性錯誤的態度，對財務內部控制制度建設投入不夠，也沒有投入更多精力去研究部署，對落實財務內部控制制度的理解緊緊停留在財務工作人員層面，缺乏系統性的調查研究風險點，制定剛性約束機制。還有些單位雖然設置了內部審計部門，但大多數單位內部審計部門由財務兼任，或者人員配備來自財務，甚至和財務部門隸屬于同一領導分管，使得內審部門缺乏應有的獨立性，內審工作達不到預期效果，形同虛設。

（二）財務內部控制制度陳舊，且執行不力

財政部發布的財會[2012]21號《行政事業單位內部控制規范》的通知規定從2014年1月1日起施行，但實現上，多數行政事業單位的內控制度建設并沒有跟上，一些單位往往用一般會計準則、會計規范代替內控制度，還有一些單位以工作經驗代替內控制度，這些制度與單位內控制度實際脫節，根本無法實行。其次，一些單位雖然有較為完善的內部控制制度，但流于形式，制度的制定純粹是應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度的執行情況，認為只要沒有大的舞弊事件發生，就是內部控制有效運行，其結果是有章不循，不能發揮其有效的作用。再次，內部控制制度執行困難，特別是一些重大事項決策和執行程序有一定隨意性，少數單位領導凌駕于內部控制制度之上，額外使用例外原則，使內部控制的信任度和威懾力下降；加上機關事業單位的老機關作風現象，一些執行人員素質不高，執行力度有限，造成內部控制失控。

（三）忽視資產管理的重要性

行政事業單位國有資產是政府履行公共服務職能的重要物質基礎，在資產采購過程中，由于缺乏完善的資產財務內部決策控制制度，存在采購無計劃，入庫不驗收的現象，另外一些單位對購置時間較長的固定資產的剩余使用年限預判不夠準確、不綜合考慮全部門的資產現狀；其次在使用過程中，缺乏嚴格的資產管理，導致資產遭到破壞，資產利用率不高。會計核算時，由于制度不完善，造成資產不及時入賬、報廢不及時，長期處于掛賬等情況。

（四）預算編制不科學，預備執行力度不強

預算控制是單位整個內部控制體系的一個重要內容，如果一個單位的預算控制存有重大缺陷，則單位的整個內部控制體系也難以有效，行政事業單位預算是根據單位事業發展計劃和年度目標、任務編制的年度綜合財務收支計劃，在編制預算時往往由單位會計編制，領導審核了事，沒有深入各職能部門調查了解，征求各部門的實際需要，預算編制缺乏全面性。預算編制方法也是簡單的用上年指標加一定的增長幅度，在實際執行預算時，只控制總量指標，沒有嚴格按照預算項目的要求列支各項開支，個別單位甚至出現超預算的現象。

二、完善行政事業單位財務內部控制的對策

（一）樹立重視財務內部控制的良好氛圍，提高財務內控意識

良好的內控意識氛圍，對單位財務內控制度的順利實施至關重要，首先領導要及時了解財務內部控制的執行情況，為員工樹立榜樣。其次，定期給職工培訓，灌輸內部控制的重要性，部門之間加強交流溝通，對如何促進本單位財務內部控制工作更好開展進行深入探討。

（二）加大稽核審計力度，并保持審計獨立性

加大稽核審計力度，是保證財務內部控制不流于形式的重要手段，單位內部審計對本單位的業務流程較了解，有利于及時發現風險點，通過不定期對財務內控制度進行審計，對促進內部控制的執行有積極的推動作用；同時，要加大對內審人員的培訓力度，不僅要培訓財務專業知識，也要培訓業務流程，提高內審人員的執業技能。此外，適當的時機，可以考慮外部審計的力量，外部審計較內部審計更加客觀、獨立，審查單位運營存在的問題更具有系統性，對發現的問題要高度重視，及時匯報，并積極整改。

（三）制定科學、合理的財務內控制度，并將執行情況列入日常績效考核

我國行政事業單位由于職能的不同，經濟事項有很多類型，對于財務內控制的建設，不能死搬硬套，應結合實際，制定有針對性的財務內控制度，將各個環節和細節加以有效控制，以提高企業的財務核算水平。首先，認真梳理業務流程，只要單位內部涉及經濟活動的環節，就需要制定相應的內部控制；其次，明確合理的職責分工制度，建立不相容職務的崗位分離制度；另外，培養能夠勝任的專業崗位人員。同進，單位內審部門要將對單位現行的內部控制制度當作審查的起點和重點，通過對內部控制制度的調查，核實和評價作為審計工作的范圍、深度和側重點。按季度對內部控制執行情況出具內審報告，并將存在問題計入單位日常績效考核中。

（四）加強國有資產管理，謹防國有資產流失

加強國有資產管理，主要體現在三個方面，首先使用前要有嚴格的審批流程，資產配置應當符合規定的配置標準，沒有規定配置標準的，應當從嚴控制，合理配置，對大額資產的購置要召開專家評審，資產特別是專業設備的驗收要有專業人員的參與。對歷史遺留資產做好產權登記管理工作，依法確立國有資產的權屬關系；其次，加強使用過程的控制，建立實物資產保管和賬戶處理崗位職責分離制度，對實物資產進行定期盤點清查，做到賬實相符，重視國有資產評估工作，維護國有資產合法權益；第三，規范國有資產使用后的處置環節。對行政事業單位長期閑置、低效運轉或者超標準配置的資產，應由主管部門進行調劑，并報同級財政部門備案。在國有資產流轉過程中，要避免利益相關人控制，在依法設立的資源交易中心掛牌交易，促進國有資產的合理流程和資源合理配置，處置國有資產，應當嚴格履行審批手續，未經批準不能自行處置。

（五）科學運用預算管理，建立預算考核管理制度

預算管理是促進財務內控控制有效性的重要手段，首先，預算的編制要按照規定收集各種數據，聽取各部門的意見和建議，綜合考慮單位過年年份的實際支出數，對增加的支出要有具體的項目要求，既要保證合理性，對要遵循節約原則；其次，預算執行過程中，要嚴格要求，實際支出要有對應的預算，對無預算、超預算，擠占預算的項目支出堅決不予以安排；另外，要加強對預算執行情況的評估，財務部門和內審部門要建立預算跟蹤、評估機制，對各項支出進行監督、評估和分析，明確預算收入，細化預算支出。人事部門要建立預算考核機制，在預算執行過程中以及預算完成后都要適時進行考核以便更好的實現內部控制目標，合理防范財務內控風險，提高經費使用效率。

隨著社會經濟的不斷發展，行政事業單位的財務內控制度也在不斷完善，但由于行政事業單位的固有屬性，內部控制制度的建設參差不齊，這就需要單位領導層意識到財務內部控制不僅僅是財務部門的事，而是整個單位應當承擔的責任和義務。只有將內部控制貫穿到單位的各項業務中，單位財務管理的目標才得以順利實現。完善監督監管體系，加大審計投入力度，對內部控制的執行情況進行分析評價。高度重視國有資產的管理，將預算管理予以輔助，提高經費使用效率。只有這樣才能保證單位經濟活動合法合規，資產使用安全有效，財務信息真實完整。