新個稅能省多少

劉琳

我國稅改又邁出重要一步。6月29日，中國人大網公布《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》（下稱“草案”），向社會公開征求意見。

這是個人所得稅法自1980年出臺以來第七次啟動修正，目前個人所得稅是我國僅次于增值稅、企業所得稅的第三大稅種。2017年全國個稅收入11966億元，占稅收總收入約8.3%。

此次修法主要聚焦在六大方面：完善有關納稅人的規定、對部分勞動性所得實行綜合征稅、優化調整稅率結構、提高綜合所得基本減除費用標準、設立專項附加扣除、增加反避稅條款，可謂改革力度大，影響范圍廣。

“綜合征收”邁步

在草案聚焦的六大方面中，有四項與未來人們繳納個稅的增減情況直接相關，分別是對部分勞動性所得實行綜合征稅、優化調整稅率結構、提高綜合所得基本減除費用標準，以及設立專項附加扣除。

其中對部分勞動性所得實行綜合征稅，改變了現行個人所得稅法中將應稅所得分為11類的分類征稅方式，將其中工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得等4項勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統一的超額累進稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅，非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。

這意味著，業界討論多年的建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，邁出了實質性一步。“這一改革說明我們個稅政策的設計，越來越關注個人收入結構的差異。”中國社科院財經戰略研究院研究員張斌對《財經國家周刊》記者說。

比如，假設一個人月收入為2萬元，全部來自工資薪金，扣除8%的城鎮職工基本養老保險、2%的基本醫療保險和1%的失業保險，且住房公積金按工資薪金收入12%扣繳的話，那么按照現行起征點和累進稅率，他每月應繳個稅1970元。

而另一人月收入總額也為2萬元，其中工資薪金為1.5萬元，扣除同樣比例的三險一金后，按現行起征點和累進稅率，每月應繳個稅1055元；另外他每月還有5000元的特許權使用費所得，按目前政策這部分收入的80%為應納稅所得額，適用稅率為20%，那么這部分應繳個稅為800元。兩類收入的應繳個稅相加，第二個人每月總共繳納1855元。

“在分類征收的模式下，兩個人即使總收入完全相同，也會因為收入來源的結構有差異，而承擔不同的個稅負擔。”張斌說，“將來改為按綜合所得征稅，就大大提高了稅負的公平性。”

中國人民大學財政金融學院教授呂冰洋認為，多項收入綜合征稅，意味著那些有多種收入來源、且收入總額較高的人群，他們的稅基將會一步步擴大；而且由于按照合并后的綜合所得采用累進稅率征收，隨著稅基擴大，他們適用的稅率也會有所提高，因此，這項改革對他們可能會有增稅效應。

中低收入群體減稅

草案中優化調整稅率結構、提高綜合所得基本減除費用標準、設立專項附加扣除三個方面，都將帶來減稅效應。

提高綜合所得基本減除費用標準，即草案中“個稅起征點提升至5000元”這條舉措，因其最直觀的減稅效果而廣受輿論關注。

草案將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍的同時，將綜合所得的基本減除費用標準提高到5000元/月（6萬元/年）。

“起征點提高，各個層次的收入人群都會有減稅效應，尤其是針對大多數中低收入群體，減稅的獲得感會更加明顯，這也是個稅的重要納稅群體。”中國財政科學研究院研究員趙全厚說。

減稅效應顯現的同時，在十三屆全國人大常委會對草案進行分組審議時，也有一些委員提出了更多的建議。比如朱明春委員就建議，在科學測算免征額基礎上建立動態調整機制。“個稅法修改了好幾次，幾次修改主要都是免征額的問題。如果不建立一個科學的免征額動態調整機制，和收入水平、支出水平和物價比較科學地掛起鉤來，過幾年還得調。”

還有委員提出，目前的起征點可能并未考慮地區間的收入差距，可考慮在全國層面內制定一個費用扣除標準浮動區間，設定一個浮動指數，同時授權國務院適時對其進行調整。

對中低收入群體的減稅效應，不僅體現在起征點的提高上，多檔稅率的調整也是減稅利器。草案仍然延續了3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%等七檔超額累進稅率，但優化調整了部分稅率的級距，特別是擴大3%、10%、20%等三檔低稅率的級距。“這將大大減輕中等收入人群的稅負。”趙全厚對記者說。

具體來看，目前工資薪金所得應納稅額若按年為單位換算，適用3%、10%和20%稅率的部分，分別為4.2萬-6萬元、6萬-9.6萬元、9.6萬-15萬元。再往上，15萬元至46.2萬元這部分年收入，橫跨了30多萬元，則都適用25%這一個稅率。

根據草案，改革后全年綜合所得應納稅額適用3%、10%和20%稅率的部分，分別為6萬-9.6萬元、9.6萬-20.4萬元、20.4萬元-36萬元，而適用25%稅率的部分則為36萬元至48萬元。

這些改變意味著，假設一位納稅人扣除三險一金后的收入為1萬元、年收入12萬元，且僅有工資薪金收入，那么目前他適用的累進稅率級次包含3檔，即3%、10%和20%，全年繳納個稅8940元，而改革后他適用的累進稅率級次減為2檔，即3%和10%，以5000元為起征點，那么全年繳納個稅3480元，減稅效果明顯。

稅前扣除項目的紅包

與起征點提升和多檔稅率調整相比，個稅稅前扣除項目的改革會給上有老、下有小、背負房貸的納稅人，帶來更為明顯的減負效果。

本次改革在現有個稅稅前扣除項目的基礎上，增加了多項專項附加扣除，包括子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等。

“專項附加扣除考慮了個人負擔的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。”6月19日，財政部部長劉昆在十三屆全國人大常委會第三次會議上說。

“這也是過去多年普遍呼吁的、很接地氣的一項改革措施。提高個稅起征點帶來的減稅效應是普遍性的，而專項附加扣除則充分考慮到了家庭差異。”張斌說，“比如一個人一個月幾千元的工資也許過得還可以，但如果又要養孩子，又要贍養老人，還要還房貸，那就顯得非常拮據了。這項改革就是針對這些家庭發紅包。”

專項附加扣除與綜合征收在過去多年都面臨操作層面的難點。“綜合征收和專項扣除對個人收入信息收集與整理的要求都比較高，需要一個覆蓋全國范圍的龐大的個人數據庫。”中國社科院財經戰略研究院研究員楊志勇說。

接近財政部的人士表示，個人信息系統的建設一直是近年來財稅部門的一項工作重點。在財政部網站上有關稅政司工作職能的介紹中，與個人所得稅相關的職責是組織建立健全個人收入和財產信息系統。

據《財經國家周刊》記者了解，這一系統建立在納稅人識別號的基礎之上。“也就是每個人需要有一個唯一的納稅號碼，所有與繳納個稅有關的信息跟著這個號碼走。”這位人士說。

草案對納稅人識別號也做出了規定，未來納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號。

此外，不少專家認為，經濟活動的實名制也為個稅改革奠定了基礎。呂冰洋認為，我國城鎮企事業單位已經基本實現工資發放到個人銀行賬戶，以現金方式發放收入的情況越來越少。并且，從手機號碼到各類金融賬戶的信息，實名制的覆蓋范圍越來越大，這些都為綜合征收奠定了基礎。而從專項附加扣除來看，銀行卡、網銀和移動端支付越來越普及，涉及醫療、教育和房貸利息的支出越來越多地采用非現金方式，也為獲得個人消費支出憑據提供了便利。

“目前數據的獲取上是有基礎的，未來不同的部門之間如何協調、如何突破信息孤島，突破與各個部門既得利益相關的現實阻礙，實現數據共享，十分重要。比如個人住房按揭貸款利息扣除，就需要稅務和商業銀行系統的對接。”楊志勇說。

草案對這一問題也有提及。草案指出，公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門應當協助稅務機關確認納稅人的身份、銀行賬戶信息；教育、衛生、醫療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉建設、人民銀行、金融監督管理等相關部門，應當向稅務機關提供納稅人子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金等專項附加扣除信息。