物質流成本會計的研究意義

張馨元

摘要：物質流成本會計（MFCA）是環境管理會計的一個分支，是一種新興的會計核算和管理方法，它從物質流的物理和價值流轉角度，核算企業的正負產品，進而找到企業資源損失的改善點，降低企業資源輸入，提高資源利用率，減少廢棄物的產生，實現企業經營和環境保護的有機結合。

關鍵詞：環境管理會計；物質流轉成本會計

一、國內外相關研究的學術史梳理及研究動態

（一）歐美的研究學術史梳理及研究動態

美國環境保護署（USEPA）以“使企業理解環境成本整體的構造，鼓勵其將環境成本統合到企業決策中，并對這些行為給予激勵”為使命，在1992年到2002年間實施了環境管理會計這一項目，并于1995年發表了名為“An Introduction to Environmental Accounting as a Business Management Tool：Key Concepts and Terms”的指南，完善了環境管理會計理論，同時USEPA應用實例研究，開發了環境管理會計的諸多方法，例如安大略電力公司的全成本會計、AT&T公司的綠色會計等。近年來，德國致力于物質流轉成本會計（Material Flow Cost Accounting，MFCA）的研究，通過對生產過程中物質的存量和流量來進行核算，給予被忽視的廢棄物經濟評價，使得MFCA的研究在德國受到足夠的重視，在很多企業中得到了積極的普及和推廣。2004年德國環境司出版了《環境成本管理入門》，進一步規范了這一環境管理會計的核算方法。

（二）日本的研究學術史梳理及研究動態

日本的環境管理會計研究起點要晚于歐美國家，但在日本環境省的作用下，環境管理會計得到了飛速發展。1999年起，日本經濟產業省開始進行環境管理會計項目的推進，出版了一系列指南。……