森林資源會計有關問題及運用研究

文/馬振江

在環境污染嚴重、資源逐漸匱乏的時代背景下，人們已經深刻地認識到了森林資源在生態環境體系中有著重要的意義。特別是在當前的發展趨勢下，森林資源對于人類后續的生存發展有著不可估量的影響。為此有必要針對我國森林資源資產會計工作的完善展開討論，本文將以此為目標提出相應的建議，望促進相關改革。

一、森林資源資產的特性分析

（一）種類繁雜、起源復雜、管理難度高

森林資源資產當中，包括了森林景觀資產、林木資產、林地資產及其他森林資源資產等多個部分，而林地資產、森林景觀資產及其他森林資源資產的確認及計量，在實際經濟管理過程中是難度很大的一部分。此外，因各類森林資源的起源是各不相同的，其中所包含的價值自然也有所差距，歷史成本的歸集程度自然也無法相等。

（二）資產的分布范圍大，控制難度高

相較于其他資產，森林資源資產還有一點最大的差別，即分布的范圍廣，一個林業經營機構，其所經營的林場，面積通常都是在上萬公頃，這會使林木資產的所有者對資產控制程度較弱，較比其他資產，森林資產管理的效率及計量的精確性自然更難維持。

（三）資產受外力影響大，經營周期長，風險度高

森林資產處于露天環境下，需要借助自然力去生長，風、雨水、空氣、土壤都是必要的因素，依賴自然力成長，自然也會受到自然力的影響，而自然現象是最難控制的要素，所以一旦發生預料之外的自然現象，如地震、強降雨等，會使資產的實際價值與歷史成本產生落差，導致歷史成本無法反映公允反映資產的實際價值。此外，鑒于林木的生長期很長，所以從造林到長成需要多年的時間。所以在經營期間，難免會面臨許多不同的風險，例如市場風險、災害風險、政策風險、利率風險及管理風險等，而市場風險又包含了品種風險、價格風險及替代品風險等，可見是管理難度很高的過程。

（四）林木投入與價值存在對應偏差

增值保值是許多資源的特點，也就是說隨著資產價值投入的增加，例如年份的積累，其價值也會不斷攀升。但是林木資產卻并不是如此，而是有一定的差別——在造林階段的成本投入，占據林木整體資產培育過程整體投入的大多部分，而在造林結束之后，直到郁閉的這個階段，林木資產幾乎沒有采伐利用的價值，郁閉結束后的成本投入，最主要的是維護與管理費用，而這時林木會在這一階段，在自然力的作用下迅速生長，使得林木的資產利用價值得以提升。簡而言之，這樣的投入方式是缺乏均衡性的，與林木資產價值形成的時間形成弱對應。

二、森林資源資產會計核算的思路

（一）明確會計核算定位

進入新的發展階段，我國林業發展的定位，也開始向著生態建設及培育、管護及發展森林資源的方向靠攏，為了滿足國家的社會可持續發展需求，應對森林資源日益變化的管理需求，達成森林資源在新時代下的跨越式發展并明確這一定位，最為重要的一項措施，便是林業分類經營規劃的落實。根據社會實際的經濟與生態發展需要來看，依據森林的多種功能去分析，其主導利用的方向是有一定差別的，大體可以劃分成生態公益林及商品林兩個大體類別，并且依據各自不同的經營特點及規律去進行運營，這是一種創新性的經營管理模式及發展思想。公益林主要由政府給予經費及其他方面的支持，而商品林則是企業獨占的資源，如果政府制定了生態技術指標作為要求，則適當給予一定的補貼。而不同類型的單位，其分類經營會直接決定所經營及管理的林場有著怎樣的發展目標，利用怎樣的經營方式以及收益的形式，此外，在核算時也應當依據之前的分類去落實，達成會計目標。

（二）注重真實性與完整性

當前在我國的林業領域當中，從事森林資源供給業務的單位，其類型是傾向多樣化的，既有上市企業，也有公司制的企業、森工企業以及國營林場等規模較大的林業事業性質的單位，此外還有民營林場、集體林場及個體林場等性質不同的單位。但森林資源資產會計核算最主要的原動力，是多元化投資主體帶來的利益，因此核算工作的重點，便是要滿足不同類型的企業在投資主體多元化趨勢下對核算信息真實性及完整性的要求，必須要盡可能考慮到所有影響成本的要素，綜合分析才能保證信息精準性更高，可靠性更高。

（三）完善制度，規范管理

我國的會計制度體系是復雜且影響重大的，為了建設起更加完善的制度，要遵循企業財會制度—中小型企業財會制度—特殊業務會計核算辦法的體系建設思路去落實，現存的制度及實際準則，并沒有包含森林資源資產會計核算的相關聯內容，所以也很難滿足實際核算要求。依據實際經濟管理需求及會計核算的規范體系框架來分析，森林資源資產的會計核算，其實際定位是在特殊業務會計核算辦法界定的范圍內，目標是在標準會計體系下，建立起規范性的森林資源財會業務內容規劃，要將森林資源相關資產業務，視作會計體系下的特殊業務，要以會計核算辦法發布的方式，規范森林資源財會相關業務。

（四）做好資金來源記錄

森林資源企業的資金來源是復雜、多元性的，來源的渠道越是廣泛，管理難度越高。森林資源的資金投入當中，包含了大量的財政性資金投入，同時也包含了林業經營企業或是個人投入的資金，在財政性的資金成本當中，不僅包含了無償補貼的林業盈利生產預算資金，也包含了在公益林中投入的資金。鑒于資金的來源復雜，應用目的不同，所以用于不同業務的資金，在計量時必須要考慮到相關的規范，做好記錄及報告。

（五）規避風險問題

不同類型的企事業單位，其森林資源經營的目標也各不相同，所以在實際的財會核算過程中，可以將現有資源進行分類，以上亦曾提及，可以區分成盈利性及公益性兩個大類，前者以經濟效益為核心，與傳統企業的經營目標是十分接近的，這類企業的森林資源經營屬于企業性質的行為。而后者則是以社會及生態效益為核心，目的在于打造更好的社會形象，提升社會民眾整體生活質量，更多是處于人文關懷角度去思考的，包含了公眾及社會目標，這類企業的森林資源經營則屬于政府性質的行為。故針對這兩類不同性質的資產，應當根據實際的需求去進行規范化核算。而且實際核算過程中所要思考的風險與問題不止于此。例如對于成本核算對象的確認、對于資產入賬價值的確認、育林相關的基金資產在企業會計制度中的體現以及生態公益林如何納入企業會計制度體系及如何進行核算等問題，這些問題都是可能對資源經營收益產生影響的，所以需要引起充分重視，考慮到這些問題去優化核算工作，最終才能得到更加可信、更加全面且更加精準的核算結果。

三、結語

在我國當前的社會體系下，森林資源的重要意義是不可否認的，森林資源事業的發展，決定著社會整體的未來發展。而資源會計問題則是對林業整體效益影響最大的一環，為此上文進行了深入討論，為相關改革提供建議。