營改增后建筑業(yè)企業(yè)的稅收籌劃

王 丹

引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與進步，傳統(tǒng)的稅收政策已經(jīng)無法更好的滿足我國經(jīng)濟發(fā)展的實際需求。與傳統(tǒng)行業(yè)相比較而言，建筑企業(yè)最大的特點在于管理層次較為繁瑣復(fù)雜、人力資源缺乏穩(wěn)定性等問題，同時在項目籌備階段就需要投入大量的資金，資金回報周期較長，這無疑會加重建筑企業(yè)的稅負。在營改增稅收政策實施的背景下，建筑企業(yè)必須充分考慮自身發(fā)展的實際狀況，充分考慮當(dāng)前的市場環(huán)境和整體經(jīng)濟態(tài)勢，在遵守相關(guān)政策法規(guī)的前提，努力探索并調(diào)整適合自身的稅收籌劃。

一、建筑企業(yè)的稅負現(xiàn)狀

營改增實施以來，其對于建筑企業(yè)帶來了明顯的影響。具體可以分為以下三方面的內(nèi)容：

首先，營改增對建筑企業(yè)稅負的影響。建筑企業(yè)在實施營改增的稅收政策后，其已經(jīng)達到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)和要求的企業(yè)，納稅稅率處于11%左右(現(xiàn)行稅率10%），可以有效避免重復(fù)納稅的情況出現(xiàn)，從理論上而言可以有效降低企業(yè)的稅負。但是，由于大部分的納稅人屬于小規(guī)模納稅人的范疇，且建筑企業(yè)自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)非常繁瑣復(fù)雜的特點，部分建筑企業(yè)的供應(yīng)商可能無法向建筑企業(yè)提供增值稅發(fā)票，可能會對建筑企業(yè)造成較大的稅務(wù)風(fēng)險。其次，營改增對建筑企業(yè)會計核算方面的影響。在會計核算管理中，納稅是其中一項重要的組成內(nèi)容，對于企業(yè)的財務(wù)管理帶來直接的影響。當(dāng)企業(yè)全面推行營改增后，對企業(yè)的會計核算提出了更高的要求。在營改增前，企業(yè)在納稅時只需要考慮計提營業(yè)稅和繳納稅費兩種因素；營改增后，企業(yè)在繳納稅負的過程中還需要考慮進項稅、銷項稅費等因素。營改增后，對于建筑企業(yè)而言，其可能無法及時的、科學(xué)的調(diào)整納稅的方式，在使用發(fā)票或者繳納稅款時帶來了一定的困難。第三，對建筑企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響。增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別在于，增值稅屬于價外稅，進項稅被納入應(yīng)交稅費的項目范疇內(nèi)。由于營改增對于建筑企業(yè)帶來的各方面的影響，做好建筑業(yè)企業(yè)的稅收籌劃需引起關(guān)注。

二、建筑企業(yè)施工合同中的稅收籌劃措施

在施工合同中普遍存在著施工合同缺乏規(guī)范性、合同中各個單位的責(zé)任和義務(wù)的劃分和規(guī)定較為模糊，開具發(fā)票的相關(guān)信息未進行明確等現(xiàn)象。當(dāng)營改增政策實施以后，由于施工合同中所存在的上述的問題，常常會導(dǎo)致合同的雙方在增值稅發(fā)票的出具、稅款的抵扣等方面存在著一定的矛盾。因此，為了有效避免營改增政策下施工合同中出現(xiàn)的這些問題，應(yīng)該做好以下幾方面的稅收籌劃：首先，建筑企業(yè)在與建設(shè)單位等上游企業(yè)簽訂合同的過程中，應(yīng)該注意在合同中標(biāo)注價格、稅率、承建單位開具發(fā)票的相關(guān)信息以及開具發(fā)票時是采用增值稅普通發(fā)票還是專用發(fā)票。其次，供應(yīng)商以及施工者可以認(rèn)為是建筑企業(yè)的下游單位，此時建筑企業(yè)應(yīng)該重點關(guān)注是否已經(jīng)簽訂合同。若沒有簽訂合同，將無法保障下游單位給建筑企業(yè)開具相應(yīng)的發(fā)票，從而將會導(dǎo)致建筑企業(yè)無法抵扣增值稅的進項稅額。最后，當(dāng)建筑企業(yè)要對進項稅進行抵扣時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)注意所提供的材料還應(yīng)該包含所簽訂的合同和相應(yīng)的付款證明。若建筑企業(yè)無法提供，同樣會面臨進項稅無法成功抵扣的困境。總而言之，建筑企業(yè)的施工合同中的稅收籌劃措施是必須充分認(rèn)識到施工合同對于納稅的重要性，并且提高對此的重視程度，緊密結(jié)合企業(yè)實際的狀況，對合同要嚴(yán)格把關(guān)，提高施工合同的嚴(yán)謹(jǐn)性、規(guī)范性等特征，從而保障施工合同中的稅收籌劃工作可以順利的開展。

三、建筑企業(yè)施工過程中的稅收籌劃措施

（一）材料方面

對于建筑企業(yè)而言，其選擇的材料供應(yīng)商的重要性不言而喻。現(xiàn)階段，隨著建筑行業(yè)的細化程度不斷加深，為建筑企業(yè)提供材料的供應(yīng)商的數(shù)量不計其數(shù)。在施工過程中，這些供應(yīng)商可以為建筑企業(yè)提供增值稅普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，并且提供的稅率也是不盡相同的。例如，水泥和混凝土專用發(fā)票的稅率為6%，而鋼筋專用發(fā)票的稅率卻達到16%，但是其他如沙子和磚等建筑材料，此時供應(yīng)商的生產(chǎn)經(jīng)營方式一般為粗放型，在獲取增值稅專用發(fā)票方面存在著一定的困難，但是建筑企業(yè)仍然可以要求他們讓稅務(wù)代開3%的增值稅專用發(fā)票；由于在營改增的政策背景下，建筑企業(yè)可以利用增值稅專用發(fā)票進行進稅項抵扣，因此，企業(yè)在選擇各種材料的供應(yīng)商的過程中，應(yīng)該明確供應(yīng)商是否能夠提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，以順利完成企業(yè)的增值稅項抵扣，從而達到降低建筑企業(yè)稅負的根本目的。除此之外，建筑企業(yè)某些施工項目的地理位置可能比較偏僻，并且分布較為分散。此時，建筑企業(yè)為了降低材料運輸?shù)某杀荆赡軙x擇就近采購的方式。但是，這種采購方式下，位于偏避地區(qū)的供應(yīng)商往往無法提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)無法進行進項稅抵扣。所以，建筑企業(yè)在選擇就近采購時，可以選擇包工包料的合同方式。

現(xiàn)階段，在某些施工項目中普遍存在著甲方提供原材料的現(xiàn)象。項目建設(shè)方會采購大部分施工所需的設(shè)施設(shè)備以及材料，少部分由建筑企業(yè)自行采購。在這種建筑材料供應(yīng)模式下，建筑企業(yè)應(yīng)該重點關(guān)注稅款繳納的問題，例如合同中是否已經(jīng)注明了進項稅額、甲方供應(yīng)材料時的金額以及發(fā)票開具問題等。只有對各項內(nèi)容進行明確，才能夠保證施工項目可以順利的實施和開展。

（二）人工方面

建筑企業(yè)在選擇勞務(wù)分包的過程中，一般會選擇與勞務(wù)公司進行合作。此時，建筑企業(yè)應(yīng)該緊密結(jié)合施工項目的整體情況選擇合適的包工方式，例如是清包工方式或者包工包料的形式。同時，根據(jù)勞務(wù)公司納稅人的資質(zhì)，增值稅專用發(fā)票的稅率可以分為3%和10%兩種。

（三）機械設(shè)備使用方面

在施工過程中，建筑企業(yè)使用的機械設(shè)備往往價格較為昂貴，同時使用周期也較長。例如，施工電梯、攪拌機以及塔吊等均貫穿于施工的整個過程。在營改增稅收政策實施之前，建筑企業(yè)一般會選擇租賃的方式使用相關(guān)的機器設(shè)施，并且按租賃項目進項稅額的16%獲取增值稅專用發(fā)票；當(dāng)營改增政策實施以后，由于建筑企業(yè)購買機器設(shè)備時取得的增值稅專用發(fā)票可以進行抵扣。因此，在營改增背景下，建筑企業(yè)可以選擇購買機械設(shè)備的方式，對于稅收籌劃將會帶來積極的影響。除此之外，還可以提高建筑企業(yè)的整體裝備水平，促進企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的有效提升。

（四）施工過程中發(fā)生的相關(guān)費用

在施工過程中，不可避免的會出現(xiàn)各種臨時設(shè)備和設(shè)施的費用支出，例如購買活動板房以及圍欄等。在營改增稅收政策下，產(chǎn)生的這些相關(guān)費用均可以進行一次性抵扣。例如，建筑企業(yè)在施工過程中購買水電時，自來水公司以及電網(wǎng)公司可以分別取得稅率為3%和16%的增值稅專用發(fā)票。員工的電話費和通信費用補貼等是無法取得增值稅發(fā)票的。但是，若建筑企業(yè)通過統(tǒng)一辦理電話費卡和油費卡時，此時電信公司和石油等公司是可以提供增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)可以進行一次性抵扣。

四、結(jié)束語

隨著營改增稅收政策的全面實施，對于我國社會經(jīng)濟起到了良好的調(diào)整和優(yōu)化的作用。對于建筑企業(yè)而言，其應(yīng)該充分認(rèn)識到營改增為企業(yè)帶來的利好，并且在各個環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，降低企業(yè)的稅負，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。