財務報告質量探討

胡瑤根

一、財務報告質量的含義

企業管理層通過閱讀年度財務報告，審查企業經營管理活動情況、發現問題，改進經營管理活動和進行經濟決策。財務報告提供的信息，也是社會公眾需要了解的信息，尤其是現有投資人及潛在投資人。財務報告提供的信息，有利于稅務、證券等政府職能部門進行宏觀經濟決策。管理層與治理層通過獲取財務信息審視企業，評價企業經營管理活動效率和效果、法律法規遵守情況，更是廣大社會公眾關注企業發展變化的主要信息來源。財務信息是否真實、可靠、完整、準確對報告使用者有非常重要的影響。

財務報告是否按照適用的財務報告編制基礎編制，是否遵循了規范的操作程序，在所有重大方面是否公允反映了企業在存續的會計期間中特定時點的企業財務狀況、某個會計期間段的經營成果以及對應期間的現金流量流出、現金流量流入及現金流量凈額，是通常衡量財務報告質量的主要標準。

二、財務報告質量的因素分析

1.會計準則制度

會計分期是指將一個企業在存續時間，按照企業會計準側和國家統一會計制度規定，或者實際經營需要，遵循自然日歷時間人為劃分的相同時間段，從而能更方便的持續核算和監督經營活動，更好的記錄反映企業財務情況。（1）財務報表資產累計折舊和累計攤銷核算，需要管理層預測使用年限、凈殘值、折舊及攤銷方法，盡管會計制度有相關規定，但還是帶有主觀性，從而影響財務報表資產的金額，（2）交易性金融資產等資產在資產負債表日按公允價值反映，年報的一般使用者看到企業財務報表已經是第二年四月份了，距離資產負債表日已過好幾個月了，部分資產價值可能已經發生變化。會計信息截止時點與使用時點間隔時間過長影響及時性，造成滯后性。

貨幣計量是指企業按照企業會計準側和國家統一會計制度規定主要采用貨幣記錄反映企業的生產經營活動。該假設包含一個假定幣值不變的含義，在歷史成本計量下，企業資產按照當時支付的現金或者換出的非貨幣資產的公允價值進行入賬記錄。企業負債按照現在履行或將來履行該義務很可能需要支付的現金或非現金資產的公允價值記錄反映。在幣值不變的條件下，歷史幣值能成為一種穩定的會計計量方法，但當引發通貨膨脹的時候，歷史成本計量屬性局限性就顯現出來了，不能適時真實的適錄反映企業財務狀況、期間利潤、現金流量。

企業會計報表附注是為便于會計報表使用者更好的讀懂會計報表提供的信息，而對會計報表形成的原則，編制所采用信息的基礎及特定項目等所作的解釋。是年度財務會計報告的重要組成部分，是充分披露會計信息的手段。以上是大多數企業的做法，也是遵循企業會計準則的規定，但是可能難以滿足財務報表使用者的需求。企業會計準則制定時不一定方方面面俱到，企業所處的內外環境會隨時間不斷發生變化。

2.公司治理結構

管理層存在歪曲財務報表的壓力和動機。面臨實現某些關鍵財務財務業績指標壓力。這些壓力既可能源于公司戰略目標的預期，也可能產生于達到政府宏觀經濟的目標，例如為享受優惠政策有意促成指標的實現。如果公布欠佳的財務業績，對重大未決交易或事項是否產生不利影響。基于納稅的考慮，是否有意采取不恰當的方法使盈利最小化。

由于所有者與經營者委托代理關系，目標利益的不一致，獲取的信息的不對稱，企業的外部成員很難實施有效的監督，從而使企業的內部成員能夠直接參與企業的戰略決策，并掌握了大部分企業的實際控制權，抵銷了所有者的有效控制，損害外部人（股東）的合法權益，這就是所謂的“內部人控制”現象。內部人控制問題主要表現有：經營活動中消費支出偏高，偏向激進投資；不能規范、及時的披露信息；經營者追求近期利益目標，企業資產超負荷使用，過快增長獎金及收入，挪用公司資金，侵占公司資產；不能及時償還企業債務，甚至長期經營虧損等等。

由于股東的資金實力、業務經驗、知識結構等其他資源的投入形成不同股東擁有不同程度的控制權力，有的協議章程約定甚至造成大股東擁有絕對控制權，使其可以輕易的控制公司董事會、經理層進行有失公允的經營決策，這就是企業治理結構的最主要問題是“一股獨大”。

3.外部監督機構的監管

政府監管部門，事前審查不夠嚴，大多是事后調查處理相關事件，只能做到降低損失可能。政府監管部門與企業相互存在某些利害關系，放任企業財務報告諸多風險存在。

4.市場需求

財務報告市場需求方面更是堪憂，除上市公司的財務報告，并購重組等重大業務對質量要求較高，其他使用情況很多是作為附屬品出現，例如：享受優惠政策，財務指標達到文件要求，再提供相應報告，企業整體資產評估，金融機構貸款等業務。財務報告使用者有部分不具有財務知識，受專業性限制，難以要求報告質量。

三、財務報告的改進措施

1.會計制度的修改與補充

近年來會計準則加快了修改進度，但是有許多根本性的疑難問題還需要解決，不容易銜接實務處理，需要盡可能的吸收企業界會計人士、會計師事務所執業注冊會計師、實務培訓專家、經濟學家參與，而不僅僅依賴會計理論界。增加非財務信息的披露，增加財務預測信息的披露，增強財務報告的時效性。

2.建立和健全公司治理結構

建立和健全公司治理結構，更多的引入外部獨立董事組成董事會。將外部獨立董事納入到公司治理結構中能提高董事會獨立客觀的判斷管理層的經營管理活動，從而降低了管理層凌駕內部控制之上謀取個人利益，損害股東權益，預防管理層操縱財務報告，誤導財務報表使用者經濟決策。

加強公司內部控制建設，積極組織企業全體員工對《企業內部控制規范》、《企業內部控制評價指引》學習與培訓，對企業各業務循環過程涉及環節設計有效控制措施，完善財務業務流程控制，建立并加強內部審計機構設置，人員配置，其他資源分配，并保證其獨立性。董事會做好年度內部控制評價工作。圍繞企業戰略目標規范經營，維護各中小股東的權益，竭力遏制管理層的內部人控制問題。

3.建議完善法律體系

我國現行的財經法律法規有：《會計準則》、《會計法》、《公司法》、《企業破產法》、《會計制度》等法律和條例，基本形成了財經法律體系，達到全面、系統、適時的規范財務報告質量。由于新的經濟環境，新的經營業務等出現，在財經法治進程中還有許多不足，適時加強相關法律法規的修改和補充。在現有的法律基礎上，在處理處罰方面要嚴格執法，加大查處力度，提高違法負擔成本。

4.政府的監督

國有企業方面，政府作為資本提供方，應利用股東身份優勢可以很好的加強對企業財務報告監督，甚至進行強制審計，例如：財務報表審計、內部控制審計。對于廣大的社會民營企業，應加強市場規制，經濟法制規范企業財務報告質量活動，切實屏蔽企業粉飾財務報告的途徑，有力遏制管理層舞弊行為發生，規范和提供財務報告質量，因而，必須對這樣的監督體制進行改革。

5.財務報告市場需求環境

規范和加強財務報告需求市場秩序，澄清需求環境，建立一個公允的需求者信賴的會計信息市場，使信息使用者內在需求達到盡可能高的滿意程度，從而在需求消費環節的市場方面督促提高財務報告質量。在更多領域建立財務報告備案制度，擴大備案范圍，加強財務報告檢查力度，或者可以考慮研究財務報告公示制度的廣乏應用。