內部審計對企業防范風險及效益提高的作用

梁 莉

對于現代企業的管理制度而言，最明顯特征，就是使建立的法人治理結構更加合理、規范，使所企業有權、經營權的分離情況在根本上得到解決，讓企業管理層更加關注加強企業經營管理，促使企業資產增值、保值，并使經濟效益有效提高。國家對企業的生產及經營不再采取直接干預的方式，因為企業經營、發展的需要，所以迫切需要并對企業內部的約束機制進行強化，對自身的內部控制體系進行完善。

各企業（單位）在內部設置的審計部門所進行的審計,就是內部審計。是企業內部進行自我監督的重要方式，主要體現為檢查本單位的內部相關經營業務。內審涉及的主要為企業財務收支，以及其他相關經營管理行為。企業管理與內部審計之間的關系，決定于內審的職能及其發揮的作用。內審一方面既要制約于企業管理，另一方面又要服務于企業管理。

內審在企業的運營過程中，是不或可缺的一環，為企業內控系統重要組成部分，是企業認識風險、降低風險的第一道防線。內審通過對企業內部經營行為進行監督、評價，進一步幫助企業查漏補缺，加強了管理，以便增收節支，使企業有效提高效益，為企業發展起保駕護航的作用。在風云變化的商業環境中，內部審計對企業來說是必要的監督行為。對內部審計的正視，可以體現該行為對企業的重要意義，對企業內審工作的加強，可以促進內部審計水平的發展，進一步確保內部審計的客觀性和公正性，有利于企業科學合理地制定方針政策，幫助提高企業可持續發展的能力，有效規避企業運營風險。

一、在企業經營中內部審計的地位、目標

（一）內部審計在企業經營中的地位。

在企業內部監督中，內部審計扮演著一個重要的角色。針對公司內部架構繁雜的現狀，企業的管理者在一些專業領域，對于龐大的數據信息，難以察覺失真的情況。因此，專業的審計人員就要對企業的經營數據進行核查與比對，找出可能存在的問題，促使企業整改，以提高工作效率，使各部門的運營向良性發展。

“內部審計，是指組織內部一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”（引自《內部審計基本準則》），內部審計對于企業來說，是防御數據作假、財務作弊一道防線，更是預防經營管理混亂的一道防火墻。

（二）在企業中，內部審計存在的目的

企業設置內部審計部門，主要有監督、評價、咨詢、控制四個目的。

第一、內部審計對企業（單位）各部門進行監督

因為內審部門在企業運營中保持著相對的獨立地位，所以，內部審計部門所提出來的建議比較真實、可靠、客觀。對于管理層而言，具有一定獨立性的審計部門因為公司內部人際關系等各方面原因，存在隱瞞、縱容、包庇的行為的可能性相對較低。它與其他的監督部門相比較，更加具有專業性，審計成果的可信度相對而言更高一些。

第二，審計評價的職能

企業的高級管理層在選擇經營方案時，需要大量客觀、具體的經營數據來對決定進行支撐，審計部門的地位相對獨立，受外界干擾程度較小，可以提供相對真實的數據。企業領導層提出經營方案，若審計工作由當事人來領導，可能會出現隱瞞、修改數據來為自己的選擇、觀點提供支持的現象。內部審計人員對于評價一個部門的運營情況是否良好，一個方案是否可行，起著舉足輕重的作用。

第三、審計咨詢的職能

內審人員從大量數據中提煉與企業發展有關信息時，有責任為公司決策層提供咨詢的服務。內部審計部門因為在企業運營中具有相對獨立性，理論上，該部門最了解公司的發展狀況。當內審部門在工作過程中發現問題，要對公司的管理行為、規章制度、經營控制等方面提出建議及意見，向公司決策層就經營活動進言納諫。

第四、審計控制的職能

內審部門對企業控制系統而言，起著雙保險的作用，為其有機組成部分。內部審計人員不是直接對公司最高領導層負責，就是從專業事務所雇來的團隊，不受職業經理人的影響、制約。對企業所有人保持在企業的影響力方面，起著重要作用。

二、內部審計在企業風險防范及管理過程中的作用

內部審計是伴隨著企業做大做強的需要而產生的，使命就是為企業長足發展做出貢獻。內部審計在企業的內部管理建立，可以幫助管理層達到對企業控制、監督的目的，并對企業的發展方向進行風險控制。企業長遠的利益的實現，是內審部門的審計工作工作方向、審計指導原則。

內部審計部門因為其工作性質的特殊，具有一定的獨立性，在審計工作過程中要廣泛、深入地接觸到公司（單位）的其他部門。內審部門對企業運營過程中產生的問題有著直觀的感受，對各個環節的管理、運營、生產情況比較熟悉。就此特殊地位，內審人員可加強對企業管理模式的了解，以幫助企業所有者加大對各環節、各部門的掌控。

（一）因內審人員在本企業的特殊崗位，可以經常深入企業的生產經營全過程去調查并了解具體情況，對企業的各業務流程操作方式比較熟悉

通過開展詳細的審前調查，內部審計人員可以收集到豐富的第一手資料，可從中發現風險隱患的線索，通過風險分析，提出管理層在經營過程中應關注的風險，以便在經營活動中加以控制。

（二）內部審計為決策層提供咨詢服務，在企業加強風險管理方面起到參謀作用

風險管理對企業管理而言，是一個繁瑣而復雜的工程，在企業組織內部應對職責分工進行明確，使各部門各司其職。董事會對戰略目標、發展方向負責制定；高層領導對所負責的部分進行相應的風險管理及控制；管理層對基層管理人員統一分配相應的工作；日常經營行為的監控由操作人員負責；對企業經營行為進行定期評價、監督由內部審計人員負責。內部審計對風險管理的責任不負責，但對風險管理過程的建立，可以起到協助、促進的作用。

（三）風險管理評價是內部審計工作的重點，可從以下兩個方面對風險管理過程的有效性、充分性開展評估

1.對風險管理的主要目標，評價其完成情況

主要表現為，對公司、本行業的發展情況、趨勢進行評價，確定有無風險可能存在，并影響到企業的發展；對公司的經營策略進行檢查，并測試公司能夠承受何種程度的風險水平；就各部門的經營目標，可能存在的風險，與相關管理層進行討論；評價所采取降低風險、加強控制的措施，是否有效；評價有無恰當執行風險監控報告制度；對風險管理結果報告進行評價，以確定報告具有充分性、有效性和及時性；就管理層對風險分析的全面性、提出建議的有效性、為防控風險所采取措施的完善性進行評價；實地觀察并測試管理層的自我評估，檢測所依據信息的準確程度；對涉及風險管理薄弱環節進行評估，并將評估結果提交給董事會、管理層、審計委員會討論。如果企業領導層所能接受的風險水平同企業所采取的風險管理策略存在差異，應提出有效的意見和建議，并進行報告。

2.就管理層對風險管理方式的選擇，對其適當性作出評價

因為各個企業的工作目標、管理理念、文化氛圍存在差異，實施風險管理的方式各俱千秋。風險管理過程的設計，由每個公司根據自身適應條件來定制。通常，正式的定量風險管理方法，在市場籌資的大規模公司必須采用；業務單一的小規模企業，可以定期開展評價活動，由非正式的風險管理委員會發起。對公司風險管理方式與公司經營活動性質的恰當性提出評價，是內部審計人員的職責。

（四）內部審計幫助企業管理層協調、管理企業風險管理過程，并持續、積極地參與其中

處于現代企業管理制度中，風險管理過程的全面建立對企業來說是必要的，對企業風險管理過程進行評價，是內部審計必要的職能。第一，內部審計部門先評價各部門的內控制度，在各個領域查找管理的漏洞，包括采購、生產、銷售、財務、人力資源管理等部門，分別做出相應評價，同時對存在風險進行識別。第二，對企業管理極細微的環節，內部審計部門可以深入檢查，合理性分析存在問題。依據風險發生概率的高低，內部審計人員對各個流程進行深入風險排查，提出改進意見、建議和防范措施。第三，對于部門風險管理，內部審計起了一定的協調作用。作為相對獨立的第三方,內部審計部門可協調各部門對企業的共同管理，因為各部門不僅要承擔內部風險，還要共同承擔各部門間的綜合風險。作為相對獨立的第三方，內審部門對各部門加以協調，加強對企業宏觀決策所帶來風險的防范。

三、內部審計對提高企業效益的作用

內部審計在幫助企業提高效益方面辦演什么角色？以下就內部審計在安全生產領域管理和效益審計領域方面對幫助企業提高效益所產生的作用，簡要談談個人的看法。

（一）內部審計在安全生產領域對幫助企業提高效益所產生的作用

安全生產事關經濟發展、社會穩定，是企業提高效益的前提條件，是企業提高效益的保護傘。2013年11月22日青島中石化管道管道爆炸事故、2014年4月16日江蘇省如皋市雙馬化工有限公司“4.16”爆炸事故、2006年4月25日南京化學工業有限公司“4.25”爆炸事故，不僅有人員傷亡，而且給企業帶來了巨大的經濟損失。作為石油化工企業，更應該重視安全生產，把安生生產放在企業長效發展、提高效益重中之重的位置。內部審計機關對促進企業加強安全生產，義不容辭。

1.內審部門開展安全生產審計，主要是確保經費投入的安全，并產生相應的效益。安全生產審計要以專項資金審計為立足點，并輻射到企業安全生產其領域

安全生產審計工作的重點之一就是要確保資金的安全與效益。要提高安全生產的保障能力，就需要投入大量資金。對專項安保資金使用情況，審計機關應加大監督力度，以保證安保專項資金落實到位，使用合法、合規，并切實產生后續效益。督促企業有關部門加強專項資金的使用和管理，對安全生產專項整治起到進一步推進的作用。同時，對安全生產主體責任的落實，內審機關應高度關注。對安保經費的提取，要加強監督企業是否認真貫徹執行各項政策。為確保企業安全生產資金投入真實，審計部門要督促企業依法、依規在稅前足額提取各項安全生產費用，并監督其恰當使用。

2.要促進觀念轉型，強化重點項目的整改時效

內部審計機關加強對重大投資項目的跟蹤審計力度（包括事前、事中、事后審計），并開展專項審計調查。根據項目建設領域發現的重大問題，開展專項治理工作，對事故隱患和工程質量安全風險等方面凸顯的問題，進行深入揭示和反映，督促有關單位及時制定方案，消除隱患，保證安全。審計部門把對重點項目的審計作為切入點，在對領導干部進行經濟責任審計時（包括任中經濟責任審計、離任經濟責任審計），把審計關注的要點放在以下方面：一是有關部門和單位執行安全生產管理制度的力度，二是安全生產責任落實產生效果。督促管理層樹立“安全生產是企業發展的第一生產力”的理念，針對安全生產防控制度的運行、安全生產領導責任的落實提出改進的意見和建議。

3.推動安全生產長效機制的構建，將關注重點轉為制度建設和執行效果

對安全生產領域進行審計監督，審計機關應將以下方面作為關注重點，即規章制度建設、政策法規落實及防控體系運行等。第一，企業安全生產政策法規是否貫徹落實，重點關注執行情況，是否根據企業發展要求，建立并完善具有針對性、可操作性、符合國家方針政策要求的法規體系；為使法規體系運行有效，企業是否采取相應措施加以保證。第二，安全生產責任制在相關部門是否得以依法落實；是否建立并完善安全生產專項教育體系、安全生產管理體系；在實際工作中，對專業人才的需要是否得到滿足；監督檢查、考核的機制是否了進行相應的、完善的配套；對考核并實施獎懲等重要事項，企業是否采取定期檢查方式進行。第三，隱患排查、應急救援機制在相關部門是否依法建立；對企業常態化的隱患排查、安全生產檢查工作，是否嚴格按照相關技術規范要求、相關法規組織開展，并對檢查出的安全隱患進行及時、有效的整改；針對所發生的各類安全生產事故，是否如實、及時上報，是否存在瞞報、漏報現象；是否嚴格依照法定程序，開展安全生產事故的調查，并依法進行處理、處置；安全生產責任追究機制是否得以依法落實，是否存在走過場現象等。審計部門經過開展常規審計，對安全生產領域的薄弱環節進行排查。對發現的安全隱患，提出具有針對性的改進建議和建議，促使各相關部門加強對生產經營的監管，完善制度，并落實到位，把各類安全隱患消滅在萌芽狀態，為企業經濟的可持續發展保駕護航。

（二）內部審計在管理和效益審計領域方面對幫助企業提高效益所產生的作用

內部審計作為審計監督體系的重要組成部分，要適應時代的發展，跳出財務收支審計、一般的合規性審計的局限。內部審計應以內部控制為主線，風險控制為導向，以企業治理為目標，以資產保值、增值為目的，對權力運行和決策執行的全過程進行關注，監督國家的法規制度、財經紀律的貫徹執行，尤其是重點領域和關鍵環節，促進本單位治理結構的合理和管理的規范。

1.做內控制度完善的催化劑

作為實施內部監督的內審部門，對企業部門管理中存在的重大缺陷、薄弱環節，要及時警示，對健全和完善內部控制體系起到不斷推動的作用，確保單位運行高效有序。審計部門以發現問題，提出問題，解決問題為審計目標，把“揭露問題型”改變為“持續改進型”，幫助企業提高內部控制管理水平，以提高企業向更高層次發展的能力。

2.做績效管理提升的促進者

根據企業內部控制的實際情況與運行狀態，審計部門對在控制執行過程中的突出問題，提出相應的意見和建議，促使內部控制向設計科學、運行有效發展，使企業的管理效能進一步提高；對企業存在治理缺陷、薄弱環節的重大事項、重要業務、重點領域要加以關注，針對風險隱患進行排查，提出防范措施和改進建議，以幫助企業持續、健康地發展。

3.做預防腐敗的御林軍

反腐敗斗爭持續深入開展，厚植了黨執政的政治基礎，堅定了人民群眾對黨的信任。而在揭開這些貪腐問題面紗的眾多監督力量中，國家審計和內部審計發揮了不可替代的作用，不少違法違紀問題均先是通過內部操縱、先定事項后走程序“逆程序操作”等謀取利益，這就需要內審機構睜大“火眼金睛”，加強對關鍵人和關鍵環節的審計監督，發現和揭露各種違紀違法行為，強化違法違紀問題揭露和查處力度，促進黨風廉政建設和反腐敗斗爭深入開展。

因為內部審計具有的特殊性，即綜合性、廣泛性、相對獨立性，對企業風險預防能力的提高有一定的助力作用，對企業在發展過程中產生的不合理之處可以起到一定的制約功效。有效的內部審計，能夠揭示和制約企業經營管理過程中的弊端，提出有針對性的建議，使內部經營管理過程中存在的問題、漏洞能夠被企業管理層及時發現，督促企業加以改進，盡量將不良影響降至最低，使企業的綜合治理能力得以提高。