會計信息在資產評估中的應用

高 矗 崔笑萌

一、資產評估與會計的關系

資產評估與會計皆是市場經濟賴以正常運行的基礎性服務行業，資產評估是以提供資產價值分析和判斷為主要內容的咨詢活動，會計工作是反映和監督企業經營、財務狀況的管理活動。資產評估所依賴的數據資料很大部分來源于企業財務會計數據，而會計工作涉及到對資產價值進行計量。因此，兩者存在諸多聯系，也存在本質區別。充分認識兩者的區別和聯系，對掌握如何合理應用會計信息為資產評估工作服務尤為重要。

兩者的聯系主要體現在：（1）資產評估可為會計計價提供依據。例如：企業在進行兼并重組等產權變動的經濟行為時，需要對擬發生產權變動的資產進行評估作為建賬、調賬依據；在確定非貨幣資產的投資數額時，以資產評估結果作為公司會計入賬的重要依據；我國《企業會計準則》引入公允價值的概念和計量方式，而公允價值可通過資產評估確定。（2）資產評估結論的形成依賴于會計提供的有關數據。資產評估過程是對數據進行搜集、分析和判斷的過程，離不開企業財務數據和會計資料的強有力支持。例如：在利用收益法測算預期收益、折現率時離不開企業的財務會計數據；利用成本法進行機器設備評估時，機器設備原始憑證、維修記錄是確定原始價值構成、成新率的重要參考。因此，不論是資產評估為會計計價提供依據還是資產評估參考會計資料，說明兩者存在密切聯系，且這種聯系隨著經濟體制改革的推進會愈加緊密。

兩者的區別主要體現在：（1）基本職能不同。會計工作的職能是反應和監督會計主體的生產經營狀況和成果，是企業組織管理的有機組成部分，為企業管理服務。資產評估的職能是對資產進行評值和評價，是社會中介服務活動，為資產交易提供價值咨詢服務；（2）計價方法不同。目前，會計中的資產計價方法仍以歷史成本為主。資產評估采用市場法、收益法和成本法等多種技術方法；（3）計價依據不同。會計主要以歷史成本為依據確認資產價值，未發生實際耗費的資產不予確認，如商譽等。資產評估以資產的市場價值和效用為依據確定資產價值。

二、會計信息在資產評估中的具體應用

1.會計信息在各種評估方法中的應用

（1）重置成本法。重置成本法的評估技術思路是首先估測待評估資產的重置成本，然后根據資產的使用情況、外部經濟環境、技術革新等確定各類貶值，從而對其價值做出判斷。在利用重置核算法確定重置成本時，資產的現時再取得成本構成的確定需要參考企業會計賬薄中記錄的取得資產的原始憑證。在選擇價格指數法進行評估時，應該將歷史成本通過價格變動指數將其調整為評估基準日時點的重置成本，而歷史成本等相關信息則依賴于會計資料。確定固定資產實體性貶值時，修理和損耗情況記錄是重要參考?？傊?，利用重置成本法時，重置成本和貶值率的確定都需要會計提供有關數據資料。

（2）市場法。市場法是參照與待評估資產相似的可比資產在市場上在近期交易價格，對可比實例進行各類因素修正，從而估測待評估資產的價值。利用市場法進行評估時，指標對比、量化差異時，參照物和被評估對象在生產能力、產品質量等方面的差異需要通過查閱會計資料進行對比分析，從而將差異數量化和貨幣化。在價值比率法中，參照物的某一經濟指標（如市盈率、市凈率）的確定需要以會計數據資料為依據進行確定。

（3）收益法。在選擇收益法進行評估時，必須要對被評估資產的預期收益額、折現率和收益期限進行合理判斷。預期收益額的確定要以歷史業績為基礎，對歷史收益進行分析和調整，從而對未來收益趨勢進行分析和判斷。在此過程中，對歷史業績的全面分析需要會計數據資料本身具有較高質量，能夠客觀反映企業過去和現在的收益狀況，從而為收益預測提供科學依據。確定折現率時，風險報酬率的確定往往需要了解企業的財務風險、經營風險等，而這些風險的量化顯然離不開會計數據。收益期限的確定需要根據會計數據確定企業所處生命周期及其經營狀況對企業收益期限的影響。

2.公允價值在資產評估中的應用

公允價值在會計和資產評估中的內涵有本質區別。公允價值在會計中的應用越來越廣泛，在會計理論體系中，公允價值一般就是指市場價格，它是指在充分活躍的市場環境中，在交易雙方對資產和交易信息的狀況都充分了解的基礎之上，自愿地完成交易，在此狀況下對應的市場價格就是指公允價值。在資產評估中，公允價值是一種相對合理的評估價值，不單指市場價值，在實際使用過程中需要與特定評估目的、資產狀況和市場條件相匹配。

當然，公允價值在兩者中也是有很大聯系的。首先都以未發生的交易為前提，而不能建立在已經發生過的實際交易中。其次，在公允價值的確定方式上，會計的公允價值的確定方式有三種：第一種就是依靠公開市場條件取得市場價格；第二種是若市場上沒有與該資產相同的資產的交易記錄，就要尋找收集類似資產的交易情況，通過調整從而得出公允價值；第三種則就是需要借助市場法、收益法或者成本法來確定公允價值。可見，會計中多層次的公允價值確定方式與資產評估的技術思路幾乎相同。因此，資產評估為會計工作中公允價值計量提供技術層次上的有力支持。

3.會計核算對資產評估的影響

在進行企業價值評估的時候，企業的發展策略、管理體制以及企業文化等許多方面均會影響其預期收益和折現率，但其在會計核算的過程中卻很難被確認，對應的會計數據也很難做到客觀準確，如果這些會計數據失真，就不能準確預測企業價值。在這種情況下，就需要評估人員對這些事項進行了解、估計和判斷。換言之，資產評估工作要想高效開展，不只要對會計核算水平提出更高要求，評估人員也要參與到會計核算中去。

三、會計信息在資產評估中運用過程中應注意的問題

1.對會計信息有選擇地利用

會計數據的準確性會影響資產評估結果的質量，要想有效地利用會計信息，就要求評估專業人員能有效鑒別失真數據資料。失真的產生可能是受到企業會計政策或人為因素的影響，例如，有很多企業會虛增利潤，會在企業不能及時付款的情況下確認收入；會計政策規定，固定資產一經計提減值準備就不得轉回，這就會導致當其價值回升的時候，會計賬上就不能再做出記錄。面對這種情況，評估人員要對被評估企業的會計政策進行分析，再進一步挖掘出其會計信息中可能存在的失真數據，對待這種失真數據不能機械地“拿來主義”，而是應該對其進行深入分析，從而做出合理的判斷。而為了防止一些人為因素導致數據失真，評估人員要進行多層次的橫縱向比較，剔除其存在的人為因素，對會計數據進行及時修正，促進資產評估工作的高效順利進行?？傊?，資產評估雖然依賴目標企業會計數據進行工作，但不能直接拿來數據就做評估，要進行核查驗證，要科學、客觀地辨別出失真信息，過濾掉信息中的人為和制度因素引起的失真數據，否則，評估結果的質量就會大打折扣。

2.要深入挖掘會計信息

在利用會計信息進行評估的過程中，有很多數據直接列示在財務報表上，在確認其真實可靠后就可以直接使用。但是還有些會計數據可以幫助我們對企業的財務狀況進行更深層次的分析，例如對利潤進行預測的時候，可以計算出目標企業的財務比率，這樣就方便我們對企業的風險和收益進行一個判斷，這樣既能提高評估質量還能促進評估工作的高效進行。另外，要對企業報表中的附注給予重視。我國《企業會計準則》明確規定，與企業相關但不符合計量確認條件也不能在財務報表的主表中進行披露的事項要在附注中進行說明，也有些附注是對報表中一些交易進行解釋補充，附注一般都包括：企業所采取的處理方式、變更的狀況和緣由以及發生的非經常性項目等。對于評估工作來說，要重視財務報表中不能確認計量的資產、負債或者收入，要剖析會計政策對目標企業利潤造成的影響，附注的作用也不容小覷。

3.不受制于特定企業應用會計信息

企業不是一個獨立存在的客體，它時刻都被企業的整體大環境影響著。資產評估和會計的另一個不同之處就是在服務對象的范圍上，會計只是對本企業的財務狀況進行記錄統計，只關注本企業的生產經營狀況。而企業價值評估時，資產評估不僅要了解目標企業的現實財務狀況，它著重要對企業未來預期客觀收益、折現率等指標進行分析測算，而這些都要以企業面臨的整體經濟環境狀況為基礎進行。因此，評估工作的開展不能只關注被評估企業，要對同類企業甚至是整個行業的會計信息進行利用分析。例如，在對目標企業的市場地位、發展前景或投入產出等指標進行估測時，評估人員就應該站在整個行業的大背景下，調查目標行業的市場地位、產品市場份額和未來發展空間。在運用成本法確定重置成本時，評估人員要考慮到行業的技術變革因素，對其進行從充分調查分析確定重置成本；對于市場法的應用，它本身就是在市場這個大背景下進行評估，對整個行業的了解是必須要進行的工作；在應用收益法進行評估時，不光要立足本企業的收入狀況，還要分析同類企業在市場上創造的收益情況，要根據整個市場行情來進行目標企業的客觀收益預測。

四、資產評估行業自我完善并與會計協調合作

資產評估工作要利用大量的會計數據資料，會計工作也離不開資產評估。隨著市場經濟的發展，公允價值的重要性早已經凸顯出來，企業的經營活動與市場交易緊密銜接，如果想為資產產權交易和變動提供科學依據，就離不開資產評估。要積極促進資產評估和會計工作的協調與配合，促進資產評估工作質量的有效提高，共同為市場經濟服務。

1.資產評估與國際評估規范協調一致

在我國，無論是會計還是資產評估，都是以建設國際化統一服務為目標的，目前，我國的會計體系已經相對比較健全，資產評估行業雖然《資產評估法》已經出臺，但是在諸多方面還有很長的路要走，我國資產評估行業要建立與國際接軌的準則體系，行業也要進行有效整合，爭取早日與國際評估規范協調一致。只有資產評估本身體系健全，才能與會計體系真正高效銜接，兩者之間的協調工作就更會高效。

2.建立為會計行業服務的評估機制

隨著公允價值在市場上的地位逐漸上升，會計行業越發重視對其進行確認，資產評估的重要性不斷凸顯，會計行業更加依賴資產評估。以財務報告為目的的評估業務也越來越多，需要評估人員參照會計準則對會計報表里的資產、負債指標的合理性進行分析，并提供價值建議。這充分體現了資產評估能夠為會計工作提供很大的支持，當然這種支持的背后也是資產評估業務的一種拓展，意味著它可以不僅僅局限于資產交易、房屋買賣租賃、法律訴訟等業務上，以財務報告為目的的評估活動也是行業的又一重要領域。因此，要想推動資產評估與會計的高效協調運作，健全為會計行業服務的資產評估機制刻不容緩。

3.建立資產評估與會計的聯合互動平臺

對專業化的評估機構和會計事務所要進行系統培訓，規范行為準則和行業慣例，促進資產評估和會計的有效銜接。評估人員不僅要將評估理論諳熟于心，還要了解會計理論，明確會計與資產評估的區別和聯系，高效合理地利用會計信息為評估工作服務。加強二者之間的協調和配合，建立高效的資產評估和會計的聯合互動平臺。

五、結語

資產評估與會計存在本質區別，但兩者總體上是相輔相成的關系。要在實踐中充分了解兩者之間的差異與聯系，科學合理利用彼此，尤其是資產評估行業，要在不斷發展完善評估體系、建立健全資產評估機制的基礎上，與會計行業密切協作，高效運行，合理利用會計信息，促進行業優勢的充分發揮，帶動資產評估行業穩步向前發展，為市場經濟發展提供強有力的價值支撐。