雙元控制主體構架下現代企業會計控制的新分析

張春基

前言

現代企業的經營者和所有者分離，而企業的經營者和所有者都是企業的重要組成部分，我們稱之為雙元控制主體，這種現象也廣泛存在于現代化的經濟市場，進而也體現出了企業兩個重要組成部分復雜錯綜的關系網，因為企業的所有者對經營者有一定的評價機制和任免權，所以產生了企業所有者對經營者的控制和監督的關系，與此同時，雖然企業所有者擁有企業的所有權，但是在企業的實際運作中，經營者才是真正意義上掌控了企業的管理，其他職員也包括所有者在內必須服從經營者的安排，才能夠實現企業利益的最大化。這樣相對獨立且相互依存的兩個主體，更好的體現出了現代經濟市場的多元化趨勢。

一、會計控制是適應現代企業制度的保障

會計控制囊括了“會計控制”以及“對會計控制”兩個部分。“會計控制”是會計利用有效、真實的信息智慧企業的經營活動，從而實現企業效益的最大化發展，而“對會計控制”則是指企業對會計工作的信息進行的控制。

第一，就企業所有者而言，投入成本的安全性和利潤的可靠性是其最關心的話題，并將資本增值作為企業發展的目標，而要想實現這一目標，就要有效的控制會計的工作。第二，就企業的經營者而言，會計的控制工作是其自身的經營責任的具體體現，從而實現經濟的有效發展的重要保障。第三，當企業所有者和經營者之間因為經濟效益發生沖突時，會計控制會及時解決二者的矛盾，然后基于雙方彼此的信任建立相對和諧的關系，為企業的有效發展提供保障機制。

二、雙元控制主體下現代企業會計控制出現矛盾的原因分析

現如今，我國企業中跨級信息的嚴重失實已經成為一個較為普遍的現象，并廣泛的存在于各個領域，已經引起了社會各界的廣泛重視，企業乃至社會的相關部門都在極力尋求解決的途徑。而這種現象與企業的雙元控制主體產生矛盾有莫大的聯系。會計控制，其實質就是所控制的對象通過各種控制的機制，向被控制者傳達自己的要求和目標，并對其行為進行規范性的指導工作。自我國改革開放以來，企業自主權不斷擴大的同時，會計工作的制度也不斷的完善，企業在制度上的選擇也變得多元化。針對企業的所有者而言，他們希望會計提供的信息和數據是真實可靠的，并以此為依據進行企業經營效果的評價機制，真正的掌握其財務經濟狀況，為后續工作提供保障機制。此外，所有者在會計的控制工作中也偏向于利益方面。而經營者則不會用發展的眼光來考慮問題，而傾向于暫時性的經濟效益，這種現象會在一定程度上蒙蔽了經營和決策帶來的不同程度的損失，從而影響到所有者的切身利益。

三、加強現代企業會計控制的具體步驟

由于企業雙元控制主體化的現象普遍存在，與此同時，加強會計控制，以此來規范二者的行為，避免發生會計信息失真的現象，以保障雙方的利益為基礎，協調二者之間因為利益驅使產生的矛盾，并將此作為企業發展的最終目標，建立健全的會計控制制度。

（一）協調雙元控制主體之間的關系

利益分布不均是企業雙元控制主體之間矛盾的主要因素，企業的所有者在不參與企業管理的情況下，只是簡介的控制，就像實現企業經濟的最大化目標，而經營者希望通過直接控制企業經營的過程來獲得經濟效益，從而產生了雙元控制主體的構架，而協調雙方的利益矛盾成為了企業工作的重中之重，只有合理的協調二者之間的關系，努力尋求二者之間的共同點，并作為切入點，從而更有效的控制企業會計的工作。使用者和經營者的協調是企業制度中亙古不變的話題，而對此起關鍵性作用的是會計控制。

（二）現代企業會計控制的最有效的方法

要想有效的實現企業雙元控制主體構架下的會計控制工作，就要采取激勵和約束相結合的控制方法。傳統的控制過程，實際上就是約束和限制工作人員行為的過程，而現代的企業，要在控制中實現約束和限制行為作用的同時，也實現協調和激勵的過程。這是現代會計控制問題所要研究的新領域，旨在解決經營者和所有者為了共同追求企業經濟效益的問題。在實際的操作中，也有具體的體現，就是將企業經營的業績與經營者的薪資相提并論。

（三）建立多元化的現代企業會計控制的體系

只有建立多元化的企業會計控制體系，才能為企業的財務會計提供信息的真實性的保障，建立多層次的企業會計控制體系之所以能夠實現，主要是因為明確了參與方的責任，并保證有效的監督了參與群體或個人的行為和工作，避免會計控制的盲點出現，表里不一。所以，企業會計控制最有效的措施就是多元化的管理體系。

首先，由企業財務部的監制部門實現對經營者的控制，而此時反映出的是兩個控制主體相互控制的關系。即企業的所有者激勵和約束經營者，從而為獲取經濟效益提供有力的保障機制；其次，由財務部門負責人進行會計控制的工作，其承擔了維護企業利益的重擔和監督會計控制工作的責任。在此過程中，財務部門負責人通過對企業會計部門的領導以及工作人員的控制和監督，掌握其部門的具體情況，并且具有審批企業重大決策的權利，并針對其存在的問題采取相應的對策予以解決；然后，針對經營者而言，要充分的貫徹和落實會計控制工作的制度，而要注意的是，財務會計控制工作不能與企業的管理體系一概而論，在這個步驟里，企業會計人員享有絕對的控制權，而控制的對象是企業的各部門負責人乃至企業經營者和所有者，而財務部門的負責人在這個步驟里扮演著監督者的角色。所以，會計人員對經營者的會計控制管理和經營者對會計人員的行政管理不可相提并論。

在企業實際管理的過程中，因為個別的企業經營者和企業會計人員的整體素質水平參差不齊，而會計在行使自己會計控制工作中應有的權利時，受到經營者的權利制約，從而無法發揮自己的工作價值。如果明確了控制工作中的相應責任，并權衡各個企業之間經營者與所有者之間的關系，進而有效的促進企業經濟的發展。

結束語

綜上所述，企業主體的分化，衍生出經營者與所有者兩個主體，進而形成了雙元控制主體企業，而在這種情形下，均衡二者之間的關系是企業發展的首要任務，避免二者因為利益發生沖突，在對企業財務領域實施會計控制工作時，要對經營者和所有者實行不同的管理制度，從而進一步促進企業經濟效益的發展。