促進(jìn)科技進(jìn)步的財(cái)政稅收政策選擇

錢波

【摘 要】科技創(chuàng)新是促進(jìn)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。作為政府部門支持科學(xué)研究的重要工具之一的稅收優(yōu)惠政策，日益引起了世界各個(gè)國家的高度重視。我國現(xiàn)在科技創(chuàng)新發(fā)展還很緩慢，而且還存在著很多不足之處。促進(jìn)科技創(chuàng)新在政府方面還主要靠稅收優(yōu)惠政策。世界各個(gè)國家根據(jù)自己的國情制定了很多稅收優(yōu)惠政策來促進(jìn)各國的科技創(chuàng)新發(fā)展。我國促進(jìn)科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策同樣有自己的特點(diǎn)，但同時(shí)還存在著很多的問題。

【關(guān)鍵詞】科技進(jìn)步；財(cái)政稅收政策

科技創(chuàng)新作為經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的強(qiáng)勁動(dòng)力與區(qū)域競(jìng)爭力提升的內(nèi)在支撐，對(duì)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重大實(shí)踐價(jià)值。同時(shí)，科技創(chuàng)新在相當(dāng)程度上具有非競(jìng)爭性和非排他性的特點(diǎn)，公共性特征明顯，完全放任市場(chǎng)對(duì)其進(jìn)行調(diào)節(jié)不一定有效，需要宏觀政策尤其是財(cái)政政策的介入來彌補(bǔ)市場(chǎng)調(diào)節(jié)的缺陷。

一、我國現(xiàn)行促進(jìn)科技進(jìn)步的財(cái)政稅收政策存在的現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策有很多，而且稅種的覆蓋面也比較廣，但是它在促進(jìn)科技創(chuàng)新方面來存在這很多不足的地方。

（一）稅收法律體系不健全

當(dāng)前，我國還沒有形成一個(gè)完整的科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的稅收法律體系。對(duì)于現(xiàn)在企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收法律法規(guī)僅僅零散的存在在其他單行稅法中。我國現(xiàn)行的許多企業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收法律和法規(guī)都是通過行政法規(guī)的形式規(guī)定的，許多稅收政策主要是通過國務(wù)院、國家稅務(wù)總局等部門經(jīng)非法律性文件頒布的，所以這些法律和法規(guī)的法律層次較低，缺少正規(guī)法律法規(guī)應(yīng)有的權(quán)威性、嚴(yán)謹(jǐn)性和穩(wěn)定性，因此這些法律法規(guī)存在極大的局限性。這些局限性，使這些法律法規(guī)存在較大的隨意性，較低的透明性以及較差的協(xié)調(diào)性。正因?yàn)檫@些缺少使企業(yè)在進(jìn)行科技創(chuàng)新時(shí)該享受的稅收優(yōu)惠成本的增加，削弱了稅收優(yōu)惠政策該有的激勵(lì)作用。因?yàn)榱⒎?quán)過度集中在中央政策，使得政府在支持企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展時(shí)，只能實(shí)行先得后返、專項(xiàng)返還的政策，但是這種政策審批環(huán)節(jié)多、成本高，大大降低了稅收優(yōu)惠政策的效率。

（二）針對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)新稅收政策缺失

我國的企業(yè)大部門都是中小企業(yè)，而創(chuàng)新型的中小企業(yè)又是一國經(jīng)濟(jì)的新生力量和新興業(yè)態(tài)。稅收政策自身所具備的市場(chǎng)性和普適性有利于中小企業(yè)從市場(chǎng)機(jī)制中調(diào)動(dòng)金融等創(chuàng)新資源。相對(duì)于國外的科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策的重點(diǎn)是中小企業(yè)，而我國在稅收優(yōu)惠政策上沒有特別的支持，使得我國創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在結(jié)構(gòu)上失衡。我國稅收優(yōu)惠政策對(duì)象主要是高新科技企業(yè)。因?yàn)橹行∑髽I(yè)處于初創(chuàng)期，所以它的盈利很少甚至沒有盈利，而科研創(chuàng)新的費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)中小企業(yè)沒有特別的優(yōu)惠，讓中小企業(yè)的稅負(fù)變高，難以生存。

（三）稅收優(yōu)惠管理制度不完善

目前我國稅收優(yōu)惠管理制度還不完善，具體表現(xiàn)在：首先，審批機(jī)制不完善，政府對(duì)于一些科技創(chuàng)新企業(yè)的界定和審批存在許多漏洞，因?yàn)檫@些漏洞導(dǎo)致了政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新時(shí)應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策的界定存在偏差，企業(yè)往往利用這些漏洞和偏差采用非法方式享受稅收優(yōu)惠政策，這種行為形成了不公平競(jìng)爭的現(xiàn)象不利于科技創(chuàng)新的發(fā)展；其次，稅收政策缺失，盡管企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的各個(gè)方面都有其相應(yīng)的稅收政策，但這些稅收政策缺失監(jiān)管的法律法規(guī)，沒有了監(jiān)管，使企業(yè)更加隨意的使用稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策失去了它最初的意義；最后，執(zhí)法人員素質(zhì)有待提高，因?yàn)槎愂辗煞ㄒ?guī)的實(shí)施人是稅收?qǐng)?zhí)法人員，稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)高低決定了企業(yè)科技創(chuàng)新政策的實(shí)施效率，但現(xiàn)在還存在一些缺乏職業(yè)道德的執(zhí)法人員，他們以權(quán)謀私，使企業(yè)不能享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

二、促進(jìn)科技進(jìn)步的財(cái)政稅收政策選擇

據(jù)調(diào)查，我國的稅收負(fù)擔(dān)還比較嚴(yán)重，促進(jìn)科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策還存在著很多缺陷。因此，需要借鑒一下國外的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善和優(yōu)化我國促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策體系。

（一）健全促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收法律法規(guī)

稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該有相應(yīng)的法律做支柱，加快科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策的立法進(jìn)程，健全科學(xué)的稅收優(yōu)惠法制體系。政府應(yīng)該制定一部獨(dú)立的促進(jìn)科技創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收方面的評(píng)效和管理，減少稅法操作方面的盲目性和隨意性，提高稅收法規(guī)方面的透明度，讓稅收優(yōu)惠政策更公平、更有效的實(shí)施。在稅收立法上嚴(yán)格貫徹稅收法定原則，全面推進(jìn)依法治國，提高稅收優(yōu)惠政策的權(quán)威性。讓納稅人通過合理地安排自己的科技創(chuàng)新活動(dòng)，來獲得更大的科研收益，進(jìn)而加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)科技創(chuàng)新的鼓勵(lì)作用。

將立法權(quán)過度集中在中央政府，不利于各地政府依據(jù)自己地方的特點(diǎn)進(jìn)行宏觀調(diào)節(jié)，所以此時(shí)應(yīng)該協(xié)調(diào)中央和地方的立法權(quán)，賦予地方政府一定的科技創(chuàng)新稅收政策的立法權(quán)。賦予地方政府一定的立法權(quán)可以讓政府根據(jù)自己地方特點(diǎn)選擇適合本地方科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。這種由地方和中央立法權(quán)協(xié)調(diào)發(fā)展緊密結(jié)合的權(quán)限劃分，可以提高政府的行政效率，讓科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)得到進(jìn)一步的發(fā)展。

（二）建立向中小企業(yè)傾斜的創(chuàng)新稅收制度

建立支持中小企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠制度。我國為了使中小企業(yè)有更多的動(dòng)力從事創(chuàng)新活動(dòng)，需要制定更多有利于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。首先，我國判斷一個(gè)企業(yè)是不是中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)過于復(fù)雜，所以需要明確稅收方面對(duì)中小企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。其次，還可以考慮一下對(duì)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例增加和抵扣不足的部分的即征即退或延長所得稅結(jié)轉(zhuǎn)年限的方式，給予中小企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠。最后，為了避免稅收優(yōu)惠政策的濫用，可以規(guī)定享受特殊優(yōu)惠金額的上限。

（三）進(jìn)一步增強(qiáng)創(chuàng)新稅收政策的普惠性

增強(qiáng)科技創(chuàng)新稅收政策的普惠性，應(yīng)增強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策的普惠性。首先，在科技研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策方面，應(yīng)該限制它的行業(yè)或領(lǐng)域限制。其次，我國的個(gè)人所得稅征收方式隨著分類向分類和綜合相結(jié)合的方向推進(jìn)，更應(yīng)該建立促進(jìn)科技創(chuàng)新投資風(fēng)險(xiǎn)的普惠性稅收優(yōu)惠政策，對(duì)所有向中小型企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)投資資金的投資者給予稅收激勵(lì)政策，不論投資者的性質(zhì)和特點(diǎn)，只看它是否合格，實(shí)現(xiàn)“稅收中性”。最后，對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠，取消時(shí)間和地域限制的技術(shù)許可使用轉(zhuǎn)讓，對(duì)技術(shù)使用權(quán)許可與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓采用相同的稅收待遇。

（四）加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策管理

建立完善企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的稅收征管制度，這樣可以促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的有效運(yùn)行，同時(shí)這樣可以真正落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的外在保障。根據(jù)外國發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，我國也可以利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來貫徹稅收征管的全過程，不斷降低征管成本及提高征管效率。因?yàn)楝F(xiàn)在企業(yè)已經(jīng)不能完全把握現(xiàn)行的稅收法律，所以此時(shí)應(yīng)該推廣稅務(wù)代理。稅務(wù)代理能避免企業(yè)因?yàn)椴涣私舛愂辗啥a(chǎn)生不正當(dāng)?shù)亩愂招袨椋€能提高納稅效率，提高企業(yè)科技創(chuàng)新能力。同時(shí)國家應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)，這不僅要提高執(zhí)法人員職業(yè)道德素養(yǎng)，還應(yīng)該增加關(guān)于納稅人權(quán)利保護(hù)的相關(guān)法律，切實(shí)保護(hù)進(jìn)行科技創(chuàng)新活動(dòng)的納稅人的權(quán)益。

三、結(jié)束語

我國促進(jìn)科技創(chuàng)新發(fā)展稅收政策不斷地完善，但存在許許多多的問題問題，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的這些問題，完善稅收優(yōu)惠政策相關(guān)方面的法律，彌補(bǔ)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策方面的漏洞，給予中小企業(yè)更多的優(yōu)惠政策，從而提高我國的科技創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，達(dá)到社會(huì)穩(wěn)定的目的。

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