淺析納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的作用

魏宇

【摘 要】在市場競爭越來越激烈的基礎上，企業(yè)如果想要實現(xiàn)自身的利潤最大化、企業(yè)價值最大化等的財務目標，就需要在同行業(yè)企業(yè)之中脫穎而出，要么是增加收入，要么是盡可能的想辦法降低成本、費用以及稅收負擔，從而提高自身的盈利能力。

【關鍵詞】納稅籌劃；企業(yè)；財務管理

在市場競爭越來越激烈的基礎上，企業(yè)如果想要實現(xiàn)自身的利潤最大化、企業(yè)價值最大化等的財務目標，就需要在同行業(yè)企業(yè)之中脫穎而出，要么是增加收入，要么是盡可能的想辦法降低成本、費用以及稅收負擔，從而提高自身的盈利能力。稅收是政府憑借政治權力取得財政收入的一種形式，作為中國公民和中國企業(yè)都有依法納稅的義務，但是稅收作為企業(yè)成本費用的重要組成部分，稅金對實現(xiàn)企業(yè)的會計收入與經營目標的實現(xiàn)有著不容忽視的意義。

一、稅務籌劃的定義

稅務籌劃，從實際上來說，是企業(yè)為了實現(xiàn)其自身利潤最大化的財務目標在稅收法律法規(guī)許可的范圍內最大可能的降低稅負的一種合理合法行為。稅務籌劃在提高納稅人的納稅意識、提高企業(yè)的財務管理水平、優(yōu)化企業(yè)的結構與資源配置、提高企業(yè)財務利益最大化等方面有幫助，最終有助于提高企業(yè)的競爭力，促進了企業(yè)的長期發(fā)展，企業(yè)在以后收入與利潤增長之后，必然會使國家的財政收入及稅收收入得到增長，實現(xiàn)了經濟利益與社會利益的有效結合。

二、稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的意義

稅務籌劃是納稅人通過對企業(yè)發(fā)生的財務活動進行合理的安排，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而享受最大的稅收利益。本文從納稅籌劃對經營活動、籌資活動、投資活動、利潤分配四個方面的作用來分別闡述。

（一）稅務籌劃在經營活動中的意義

企業(yè)的經營活動是指企業(yè)在經營過程中經營對象的內容，比如生產活動，比如出去采購材料，比如對外銷售等等，企業(yè)的經營活動是企業(yè)生存下去的基礎，企業(yè)的利潤大部分是依靠在日常經營過程中積累的。所以，稅務籌劃對于在經營活動中的節(jié)稅作用更加突出，在生產經營過程中的稅務籌劃主要有以下幾個面：

1.合理充分的應用國家的減免稅收優(yōu)惠政策。

例如：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資的加計扣除，如果企業(yè)雇用殘疾人員，假設該殘疾職工一年的工資總額為10萬元，那么在計算企業(yè)當年應納稅所得額時可以將殘疾職工工資的總額納稅調減100%，即可以在扣除該職工工資的基礎上再扣除10萬元；

另外國家對小型微利企業(yè)大力扶持，在2015年至2017年期間給予極大的優(yōu)惠政策：

案例：紅蘋果公司是一個小規(guī)模的一般性企業(yè)，符合小型微利企業(yè)的標準，該企業(yè)2015年度的應納稅所得額是31萬元，其2015年應繳企業(yè)所得稅31*20%=6.2萬。如果在2015年進行了稅務籌劃，例如增加購買一些辦公用品，這樣企業(yè)花費的管理費用就會增加一部分（假設這部分增加的管理費用為1萬元整），將2015年的應納稅所得額減少了一萬元，那么2015年1-9月份的應納稅所得額為（31-1）/12*9=22.5萬元，應繳企業(yè)所得稅為22.5*20%=4.5萬元，10-12月份的應納稅所得額為（31-1）/12*3=7.5萬元，應繳企業(yè)所得稅為7.5*50%*20%=0.75萬元，那么共繳納所得稅為4.5+0.75=5.25萬元，比籌劃前少繳所得稅9500元。

2.合理增加準予扣除項目

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項費用支出并不是都可以按實際發(fā)生的數(shù)量據(jù)實扣除，如企業(yè)為宣傳自家的產品而發(fā)生的宣傳費用，員工在工作的過程中支付的工作餐的費用，或者是員工出差發(fā)生的差旅費費用，只有在規(guī)定的范圍內可以扣除，所以企業(yè)在進行稅務籌劃時，要盡量將這方面的費用扣除額做到最大，合理安排差旅費、工作餐等類似費用與宣傳產品的費用以及其他方面的支出，盡量為企業(yè)做到少繳稅收，增加利潤。

案例：泰華公司是一個一般性的商業(yè)企業(yè)，主要經營銷售生產計算機的核心材料，其為增值稅一般納稅人，這幾年公司發(fā)展非常迅速，當年的主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入總額為80000萬元，為了擴大企業(yè)在市場上的影響，該企業(yè)開始生產市場上少見的新品，為了促進銷售，該公司為產品進行大力宣傳，共花費宣傳支出80萬元，該企業(yè)為支付工作餐、差旅費等業(yè)務招待費支出為50萬元，當年的利潤總額為666萬元，由此可得為進行產品宣傳發(fā)生的費用扣除扣除限額為666*15%=99.9萬元，超出該企業(yè)的廣告費用總額，該企業(yè)支付工作餐、差旅費的費用實際發(fā)生額的60%為50*60%=30萬元，營業(yè)收入的千分之五為400萬元，宣傳費用和支付工作餐、差旅費的扣除總額為110萬元，在該種情況下，如果把相關的招待費費用通過合理的方式轉為為進行產品宣傳而發(fā)生的費用就可以全部扣除，比如，公司如果因日常經營需要有購買的禮物，原來是作為企業(yè)的業(yè)務招待支出，如果在贈送客戶的紀念品上加上該企業(yè)的商標達到宣傳企業(yè)產品的目的，那么該筆費用支出就可以作為企業(yè)的廣告費用而不再是招待費用，假設這筆支出為15萬元，那么招待費的扣除限額為35*60%=21萬元，廣告費的扣除限額為80+15=95萬元，總額為116萬元，由此可以看出，該企業(yè)的營業(yè)收入和費用支出一定的情況下，減少費用支出，降低了企業(yè)的當期利潤，最終降低了企業(yè)的所得稅，達到了納稅籌劃的目標。

（二）稅務籌劃在籌資活動中的意義

一般來說，可以將企業(yè)的資金分為負債籌資和所有者權益籌資，而對于籌資公司來講，這兩種籌資方式的不同，可能企業(yè)年終獲得的利潤就會大不同，普通股股東的股利是用企業(yè)的稅后利潤來分配的，而籌集負債花費的利息費用可以在企業(yè)的稅前扣除，從而達到節(jié)省稅收支出的目的。

案例：ABCD公司是一個生產環(huán)境保護方面設備的企業(yè)，由于國家政策的引導，環(huán)保設備銷售情況明顯變好，所以企業(yè)的營業(yè)額與收益迅速提高，這時該企業(yè)要擴大生產，此時企業(yè)資金不足，現(xiàn)在需要籌集資金，資金缺口大約5000萬元人民幣，該公司的財務人員了解得知負債籌資的資本成本大約為7%，假如ABCD企業(yè)當年的息稅前利潤為800萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，有以下幾種籌資方式可供選擇，小王提出的方案為：發(fā)行股票籌集資金3000萬元，發(fā)行債券融資2000萬元，需要付出的利息費用為2000*7%=140萬元，應納稅所得額為800-140=660萬元，應該繳納的所得稅為660*25%=165萬元，稅后凈利潤為660-165=495萬元；小李提出的方案為：發(fā)行股票融資，籌集的資金為4000萬元，從銀行取得借款， 籌集的資金為1000萬元，需要付出的利息費用為1000*7%=70萬元，應納稅所得額為800-70=730萬元，應該繳納的所得稅為730*25%=182.5萬元，稅后凈利潤為730-182.5=547.5萬元；小任提出的方案為：發(fā)行股票籌集，籌集的資金總額為5000萬元，應納稅所得額為800萬元，應該繳納的所得稅為800*25%=200萬元，稅后凈利潤為800-200=600萬元；權益凈利率=凈利潤/股東權益，計算得知，三個方案的權益凈利率分別為16.5%、13.69%、12%，從此可以看出，該企業(yè)的負債程度越高，權益凈利程度越高，但是企業(yè)不能無限制的加大財務杠桿，會使企業(yè)的財務風險變大，綜合考慮財務風險和利息的抵稅作用。

（三）稅務籌劃在投資活動中的意義

企業(yè)的籌資活動是指企業(yè)長期資產的構建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動，大體上可以分為直接投資和間接投資。

1.稅務籌劃對直接投資來說，作為投資者首先應該想到的是企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策。我國的企業(yè)所得稅規(guī)定了許多減免稅、加速折舊、減記收入、稅額抵免等優(yōu)惠政策，通過創(chuàng)造條件，在不違反稅收法律法規(guī)的條件下可以減少稅金增加企業(yè)利潤。

案例：大興公司為一般納稅人企業(yè)，該企業(yè)的主營業(yè)務是生產橡膠產品，2016年它的應納稅所得額為50萬元，在職的員工人數(shù)為80個人，資產規(guī)模總額達到2500萬元，這時不符合小型微利企業(yè)認證的條件，它的應納稅所得額為50*25%=12.5萬元，財務人員盡職盡責，認真研讀稅收優(yōu)惠政策，發(fā)現(xiàn)該廠的職工人數(shù)與資產總額都符合小型微利企業(yè)的條件，只有它的應納稅所得額超過規(guī)定的標準，最后財務人員與該廠的總經理進行協(xié)商，在不影響該企業(yè)生產經營的前提下，將原本的一個公司分為兩個公司，應納稅所得額在兩個公司之間分攤，假如各占一半，都是25萬元，那么這兩個企業(yè)應該繳納的企業(yè)所得稅為25*20%*50%*2=5萬元，這樣子該企業(yè)就節(jié)省了12.5-5=7.5萬元的稅金。

2.稅務籌劃對于間接投資來說，投資者需要重點關注的是投資收益的大小和投資風險的大小，不同的投資對象，得到的投資收益的稅收待遇是不一樣的。間接投資的債券投資，如果是國家債券的利息收入那么是免稅收入，如果是企業(yè)取得的是股息紅利收入則要按投資的企業(yè)是否是居民企業(yè)區(qū)別對待。因此，投資者在進行間接投資時，不但要考慮投資風險、投資收益，而且一定要考慮到相關的稅收法律法規(guī)，這樣才能最大限度的做出對企業(yè)有利的決策。

（四）稅務籌劃在企業(yè)利潤分配中的意義

企業(yè)在對其實現(xiàn)的稅后凈利進行分配時，要充分考慮到企業(yè)的盈利能力及分配政策。例如，企業(yè)在籌辦期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可以據(jù)實全額扣除，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費費雖然不能全額扣除，但是沒有營業(yè)收入方面的限制，企業(yè)可以充分利用這一政策大力宣傳推遲企業(yè)的納稅年限，以滿足企業(yè)和國家雙重利益的需要。

三、總結

綜上所述，企業(yè)進行稅務籌劃，從短期看，降低了企業(yè)的稅負，但從長遠來看，不僅提高了企業(yè)的財務管理水平、納稅人的納稅意識，而且會幫助企業(yè)實現(xiàn)其利潤最大化的財務目標，另外，隨著產業(yè)布局的逐步合理，可以促進經濟的進一步發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)和國家的雙贏目標。因此，納稅籌劃是企業(yè)在決策中的地位舉足輕重，每個納稅人都應該給予極大重視。

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