享受研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠、促進企業(yè)技術進步探析

巴林靜

【摘 要】本文分析研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠對企業(yè)和社會現(xiàn)實和深遠意義，深入研究2017年研發(fā)費加計扣除政策新變化，對企業(yè)如何用好優(yōu)惠政策，做了實質(zhì)和操作上的探討。

【關鍵詞】研發(fā)費加計扣除；技術進步；備查制；申報專利；輔助帳

2017年企業(yè)匯算清繳工作在企業(yè)層面已經(jīng)全部結束，比較往年，研發(fā)費加計扣除出現(xiàn)了形式和實質(zhì)上的變化，筆者作為一家外資企業(yè)的財務負責人，在總結2017年匯算清繳工作的基礎上，特別地回顧了在研發(fā)費加計扣除工作方面的經(jīng)驗，撰文從研發(fā)費加計扣除政策新變化，研發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠對企業(yè)和社會現(xiàn)實和深遠意義幾個方面，探討企業(yè)如何用好優(yōu)惠政策，促進企業(yè)產(chǎn)品技術進步。

一、研發(fā)費加計扣除對企業(yè)的意義

首先，顯而易見地，符合要求的研發(fā)費加計扣除，可以提高了企業(yè)的稅前成本，降低了企業(yè)應納稅所得額，達到了降低稅負的目的。

長遠來看，因為企業(yè)的研發(fā)行為得到了政府的激勵，無形中分擔了企業(yè)研發(fā)投入上的成本，某種程序上降低了企業(yè)研發(fā)風險，引導企業(yè)將更多的人力、物力投入研發(fā)，長此以往，必然促進了技術進步，提高企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，提高市場競爭力，有利于企業(yè)健康長遠發(fā)展。

二、研發(fā)費加計扣除對社會發(fā)展的意義

創(chuàng)新是推動一個國家和民族向前發(fā)展的重要力量，也是推動整個人類社會向前發(fā)展的重要力量。

2015年3月23日，中共中央、國務院印發(fā)《關于深化體制機制改革 加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》。《意見》共有九項三十條。將科技創(chuàng)新放置到國家發(fā)展全局的核心位置，研發(fā)費加計扣除系列政策也就是在這樣一個時代大背景下逐步推進和日益完善的。

加計扣除非中國獨創(chuàng)，美國及其他發(fā)達國家也有類似于中國的研發(fā)費用的加計扣除政策。

眾所周知，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿，用研發(fā)費加計扣除這樣一個稅收優(yōu)惠來支持、鼓勵企業(yè)的研發(fā)活動，必將起到驅(qū)動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，并必然帶動整個社會向前發(fā)展，其效果必將遠超稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來的回報。

三、2017年度研發(fā)費加計扣除政策上的新變化

2017年，財政部、國家稅務總局、科技部或單獨或聯(lián)合發(fā)了4個文件指導企業(yè)進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，如何做好研發(fā)費加計扣除，仔細研讀這四個文件，并與以往年度政策進行比較，有以下6點不同：

1.適度拓展部分扣除費用的范圍

①四類領域增加了扣除費用范圍：明確與開展該項活動有關的各類費用新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制訂費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。②“其他相關費用”中明確了具體條目，在此以前，其他相關費用只有一個限額比例的管理，暨：其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用的10%，國稅【2017】40號公告明確了“其他相關費用”具體所指，如技術資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費等20項費用，有具體所指，易于操作和審核；

2、提高科技型中小企業(yè)加計扣除比例

根據(jù)財稅[2017]34號文，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用按照實際發(fā)生的75%在稅前加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，在上述期按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前推銷。

3、擴大研發(fā)人員費用加計扣除范圍

根據(jù)國稅2017第40號公告，2017年度起，企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，納入加計扣除范圍；按規(guī)定可在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出，且支出符合國家稅務總局公告2012年第18號規(guī)定條件的，納入加計扣除范圍。

4、簡化加速折舊費用的歸集方法

加速折舊歸集方法簡化：①不需要比較會計、稅收折舊孰小；②直接按稅前扣除的折舊部分計算加計扣除稅；根據(jù)國稅2017第40號公告，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

5、明確材料費用跨年度事項處理方法

根據(jù)國稅2017第40號公告，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除，如產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，應在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意了！研發(fā)費用中對應的材料費用是否能加計扣除，需要仔細審核和判斷

6、改備案制為備查制

根據(jù)國稅2018第23號公告，明確包含“加計扣除”稅收優(yōu)惠事項的辦理方法為：“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，而在此之前，加計扣除實行“備案管理”。

四、企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策：

我們以一個以前沒有申請過加計扣除的企業(yè)為起點，陳述企業(yè)如何做好研發(fā)費加計扣除：

1. 企業(yè)是否在不選用加計扣除的范圍，如不在，考慮下一步；

2. 由公司管理層召集會議，會議要有研發(fā)相關部門（如技術部、研發(fā)部、設計部、設備部等）參加，宣講政策，并做好研發(fā)項目的規(guī)劃

3. 按照規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)規(guī)模和研發(fā)投入的力度，篩選研發(fā)項目，

通常來說，可以篩選的范圍包括：產(chǎn)品、設備、工藝和檢測方法、軟件等

4. 財務部門做好研發(fā)費的核算，并規(guī)范設計、登記輔助帳；

按照規(guī)定設置輔助賬，準確歸集研發(fā)費用，尤其是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的設備折舊，人員工資等要按照合理方法分配；

5. 形成成果，申報專利，國家放寬了政策，但稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議，可以請科技部門出具鑒定意見，如果被否定，會有補稅和滯納金的風險，所以申報研發(fā)費加計扣除前要對項目做評估，并且項目完成時形成成果，形成成果的最好方式是申請專利

6. 請相關專業(yè)機構對企業(yè)所得稅匯算清繳進行鑒證

7. 準時遞交含研發(fā)費加計扣除的企業(yè)所得稅匯算清繳報告，根據(jù)近幾年的經(jīng)驗，遞交企業(yè)所得稅匯算清繳的報告，時間并非越早越好，因為春節(jié)過后至5月31日前是政策出臺的密集期，比如據(jù)國稅2018第23號公告，就是在2018年4月25日出臺，所以，筆者這里強調(diào)的是準時，最好是在報告期結束前的一周內(nèi)遞交；遞交報告的同時，留存好備查資料，文件中規(guī)定的核查面不得低于20%，所以要留存?zhèn)洳榈馁Y料待查。