從報表中識別企業納稅風險——以美的為例

吳迪

【摘 要】財務報表中涉及到稅收風險管理的指標很多，本文具體從以下數個指標入手進行分析，以美的為例分析稅收風險。首先是對公司的涉稅財務指標入手，從償債能力、營運能力和盈利能力指標入手，分析各個指標可能存在的納稅風險點，然后結合美的12年-16年的數據進行簡單的納稅風險分析。

【關鍵詞】財務報表；財務指標；涉稅風險

（一）償債能力指標

首先從償債能力指標入手，償債能力是企業能夠如期償還債務的能力，其中涉稅指標這方面的財務比率有以下幾個：

1.流動比率：流動比率=流動資產/流動負債*100%。流動比率彰顯著企業的償債能力，主要是通過橫向分析，通過比較該企業與同行業的平均流動比率，若分析的企業的比率明顯低于同行業平均值，則可能存在涉稅風險，企業申報納稅的申報額就會偏低。

2.速動比率。計算為（流動資產-存貨）/流動負債*100%，通過公式可以看出，速動比率相較于流動比率多扣除了存貨，如果速動比率和流動比率之間的差異很大，說明企業的存貨很多，則需要對企業的存貨進行排查，如果發現企業存在著銷售貨物漏記收入這種情況，就屬于偷稅漏稅的現象[1]。

美的16年-12年的流動比率為1.35，1.30，1.18，1.15，1.09；速動比率為1.18，1.15，0.98，0.88，0.83。流動比率是采用的流動資產作為分子，而是速動比率則扣除了存貨之后作為分子，但是通過對比5年來的趨勢，流動比率和速動比率變動比率一致，但是通過觀察近5年來財務報表，發現存貨在15年的時候存貨是五年來最低，相比較14年、16年均少了50w，除此以外流動資產中占比較大大的應收賬款是15年也很低，流動負債14、15年沒有發生大波動。但是流動、速動比率卻沒有發生重大波動而且變化趨勢保持一致。調查報表發現，企業應收賬款的貸方存在預收賬款的問題，發出貨物卻沒有反映到銷售收入和計提銷項稅金上。美的可能存在偷漏稅的風險。

（二）營運能力分析

二是從企業的營運能力入手，主要是依靠各項資產的周轉率分析。

1.總資產周轉率（次）。計算公式=營業收入凈額/平均資產總額。如果在企業銷售收入變動不大的前提條件下總資產周轉率變動幅度卻很大，這就值得關注：一是可能部分銷售折扣不符合規定，二是可能存在本期固定資產報廢、存貨損失、資產捐贈等因素。

2.流動資產周轉率（次）。計算公式=營業收入凈額/平均流動資產總額。在對該項指標進行分析時，主要結合營業收入、行業利潤率、行業稅負率[2]，探究出企業是否存在少計收入、或有不符條件的銷售折扣銷售折讓、本應作為視同銷售納稅卻沒有記作收入的現象。

3.存貨周轉率（次）。計算公式=銷貨成本/平均存貨余額，存貨周轉率體現著存貨周轉速度的快慢，反映著企業購產銷之間的平衡效率關系，存貨周轉率越高代表著存貨能變現的能力越強。在對該指標進行分析時，要與營業收入變動綜合分析，若是營業收入沒怎么變動，但是營業成本（其中存貨變化較大）出現了大幅度波動，可能因為成本結轉不正確，或者是有些關于存貨的視同銷售問題并沒有記作收入：例如以存貨捐贈、分配、投資等。

綜上，通過對總資產和存貨周轉、流動資產周轉情況的分析，大致可以推測出企業銷售能力是否在增強，推測出多少的銷售收入應該繳納多少的稅收。企業如果銷售收入在每年上升的情況下納稅額卻在減少，則企業可能存在納稅風險問題，可能存在著少計收入多列成本費用的狀況。

4.應收賬款周轉率：應收賬款周轉率的數值越小對企業越不利，代表企業短期償債能力就越差。在稅收風險管理上，該項指標可以反映企業應收賬款的稅收問題，如果企業報表上應收賬款的數額很大但是縱向比較每年的應收賬款周轉率變化卻很下，需要去查閱企業的年報或審計報告，查看是否存在連續幾年都掛在賬上的企業卻沒有計提壞賬準備的應收賬款，導致申報企業所得稅時就會出現虧損現象[3]。

2016年-12年美的總資產周轉率為1.06，1.11，1.3，1.31，1.15；流動資產周轉率為1.49，1.54，1.87，2，1.77；存貨周轉率為8.87，8.06，6.99，6.5，5.35；應收賬款周轉率為13.35，14.03，16.39，13.6，10.38；美的的總資產周轉率和流動資產周轉率近4年來是趨于降低的趨勢，營業收入每年趨于上升的趨勢，說明美的營業收入的增長率沒有趕上資產投入的增長率，存在著資源投入浪費的現象，但是存貨周轉率在每年上升，說明存貨的周轉速度在加快，變現能力增強。在應收賬款的賬齡分析中，美的所有應收賬款中，超過一年以上的應收賬款占了應收賬款的21%；在應收賬款管理中，美的對壞賬準備的計提極其不合理，一般來說賬齡大于3年的應全額計提為壞賬準備，但是美的只設置了50%的計提比例；此外美的沒有對壞賬準備額給予核算，壞賬準備經常出現為0的情況。由此判斷美的可能存在為了粉飾報表而不計提壞賬準備，存在納稅風險的狀況。

（三）盈利能力指標

三是從盈利能力分析，分析其中的相關指標。

1.總資產報酬率反映企業資產獲取報酬的能力?？傎Y產報酬率計算公式里代表收入水平的指標是利潤總額，反映著企業的盈利能力以及產品的增值率情況，故可以將總資產周轉率結合增值稅稅負率、投入產出分析指標、營業利潤率等綜合分析，由此得出企業增值稅、企業所得稅負擔率是否與總資產報酬率相匹配。不相配的時候需要去探究企業是否存在稅收風險。

2.銷售毛利率是指銷售收入扣除各項成本費用后占據銷售收入的比例，這項指標扣除了企業的成本費用來反映企業的盈利能力，銷售毛利率指標的大小可以反映出成本費用在收入中的占比，可以幫助稅務機關及時發現企業是否有虛報或隱瞞銷售成本這些問題。在稅收風險分析中，可以將其與企業所得稅負擔率等結合使用。一般情況下，銷售毛利率和所得稅稅負率以及應納稅額都是同方向變動的，如果存在異常，則需要去探究收入中的原因，是否是因為退稅免稅等優惠措施的存在，若企業收入沒有享受到優惠政策則有必要去探究一下企業的納稅風險。

3.成本費用利潤率是指營業利潤在成本費用總額中所占的比例，比率越高說明企業的經濟效率越高，成本費用控制的較好，管理能力較強。在分析該項指標時可以與投入產出率進行分析，如果成本費用較高，但是投入產出率是很平穩的狀況下，需要去探究企業是否存在多列成本費用以少納稅的情況[4]。

美的16年-12年的總資產報酬率為18.17，20.56，19.48，18.93，16.75；銷售毛利率為27.31，25.84，25.41，23.28，22.56；成本費用利潤率為13.23，12.74，10.85，8.85，8.02。家電業在面臨競爭的市場，需求日益飽和的情況下，制造業5年利潤下降近5成，美的仍然保持每年成本費用利潤率的增長，銷售毛利率的增長，需要對美的進行仔細的成本費用以及收入的探究。

【參考文獻】

[1]許勤.淺析常用財務指標在稅收風險分析中的應用 [J].中國鄉鎮企業會計，2013（01）

[2]張夢雅..以識別稅收風險為導向的企業財務報表分析研究[J]. 時代金融 2016（12）

[3]楊自清.財務報表分析在稅收風險管理中的應用研究[J]經貿實踐，2017（6）

[4]皮路.基于財務報表分析的稅收風險管理研究[J]商，2016（9）