淺談新《環(huán)境保護稅法》對排污企業(yè)的影響

閆莉萍

【摘 要】2016年12月25日，十二屆全國人大常委會第二十五次會議表決通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，這是我國的第一部體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法，新《環(huán)境保護稅法》提出要將直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)作為納稅人，該稅法于2018年1月1日開始正式實施。環(huán)境保護稅與其它的稅種不同，應稅污染物產生的原因也比較多，本文將解析新《環(huán)境保護稅法》對排污企業(yè)的影響，并為排污企業(yè)提出幾點建議，望排污企業(yè)能夠合理的減少應稅污染物。

【關鍵詞】環(huán)境保護法；排污企業(yè)；影響；應稅污染物

《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》在十二屆全國人大常委會第二十五次會議上表決通過，并且在2018年1月1日起開始施行[1]，《環(huán)境保護稅法》在制度上進行了非常重要的調整和變革，環(huán)境保護管理的經(jīng)濟手段是其他五種手段中最為有效的手段，環(huán)境保護稅法是關于“內部問題”向環(huán)境排放應稅污染物治理的法律法規(guī)，稅法中明確說明水污染物、大氣污染物、固體廢物以及噪聲都為應稅污染物，讓排污企業(yè)以自身的利益為基礎來達到降低向環(huán)境排放應稅污染物的目的，因此環(huán)境保護稅法對排污企業(yè)將產生深遠的影響。

一、解讀《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》

（一）納稅申報日期及主要內容

向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)作為納稅人要向應稅污染物排放地的稅務機關進行申報。納稅申報主要分為季度申報和次數(shù)申報[2]，次數(shù)申報是針對不能正常生產的納稅人，環(huán)境保護稅法要求納稅人要在自排放應稅污染物后的十五日之內，向應稅污染物排放地的稅務機關進行納稅申報以及繳納稅款，季度申報則是每季度的結束日的十五日之內，納稅人向稅務機關辦理納稅申報以及繳納稅款。納稅人在進行納稅申報和繳納稅款時，要向稅務機關申報所排送的應稅污染物的各項資料，比如種類、數(shù)量、排放濃度，納稅機關根據(jù)實際情況還需要讓納稅人提供其他的材料。環(huán)境保護稅最主要的監(jiān)控納稅人有火電、紡織、化工、石油等相關的重點污染企業(yè)，對這類企業(yè)并必須要根據(jù)工藝來進行分類規(guī)范，讓稅收政策來促進這排污企業(yè)從自身出發(fā)進行改革以及升級，如果不能變革以及升級的排污企業(yè)則要用稅收的手段來逼迫其退出市場，為新興且不存在污染情況的企業(yè)騰出環(huán)境空間。

（二）新《環(huán)境保護稅法》的意義

新《環(huán)境保護稅法》是國內首次創(chuàng)造性的獨立開啟，它是以科學發(fā)展觀為基礎的稅收機制，讓排污企業(yè)降低資源的消耗并且提高了產品的附加值，保證了排污企業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。健全的環(huán)保管理體系，不僅能夠滿足環(huán)保的需要，還能引導排污企業(yè)降低自己的應稅污染物排放量。新《環(huán)境保護稅法》的主要目的是節(jié)能減排，并不是讓排污企業(yè)來交錢搞定排污，排污企業(yè)要明確新《環(huán)境保護稅法》實施的主要意義，也許從短期看，該稅法可能會增加排污企業(yè)的經(jīng)營成本，但是從長遠的目光來看，企業(yè)承擔的成本壓力也可轉換為競爭力。新《環(huán)境保護稅法》中還制定了合理的稅收相關優(yōu)惠政策，鼓勵排污企業(yè)采用新技術，加大投入，讓企業(yè)使用綜合治理的方式來改善環(huán)境。目前看來，新《環(huán)境保護稅法》對于國內的大多數(shù)排污企業(yè)來說是具有合理性的。

二、環(huán)境保護稅開征后排污企業(yè)還存在的問題

（一）排污企業(yè)內部缺乏納稅申報的人才

《環(huán)境保護稅法》規(guī)定向環(huán)境排放應稅污染物的排污企業(yè)要繳納環(huán)境保護稅，但由于應稅污染物的排放量是計稅的依據(jù)，而很多排污企業(yè)并不具備能夠對排放量進行計量以及合規(guī)性判斷的專業(yè)型技術人才，而具備這種專業(yè)技術的，一般不會被普通納稅人所掌握，所以國內的很多排污企業(yè)都缺乏專業(yè)的環(huán)保稅納稅申報的人才。在《環(huán)境保護稅法》中明確的要求納稅人必須要根據(jù)實際的情況來辦理納稅，并且要對申報材料的真實性以及全面性承擔相應的責任，而應稅污染物的數(shù)量多、涉及面廣造成了納稅人申報困難。

（二）應稅污染物排放量的測量口徑大小不一致

按照國家的規(guī)定應稅污染物的排放量是根據(jù)污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行計算的，但目前的技術水平不能夠監(jiān)測出所有的污染因子，監(jiān)測的數(shù)據(jù)存在著一定的問題。還有沒有安裝自動監(jiān)測數(shù)據(jù)系統(tǒng)的排污企業(yè)，納稅人按照監(jiān)測機構出示的監(jiān)測數(shù)據(jù)進行計算，但由于監(jiān)測的工作量過于龐大，導致監(jiān)測數(shù)據(jù)不能夠及時的出具，嚴重的影響了納稅人納稅申報的時間。還存在有很多種類的排放污染物種不能夠被監(jiān)測出來的，有的排污企業(yè)不具備監(jiān)測的條件，導致納稅申報不能正常的進行。

（三）特殊時期核算排放應稅污染物

在試運行的期間應稅污染物排放量核算存在問題，在試運行期間產生的應稅污染物的數(shù)量較為龐大，而且污染物的濃度也比較高，會出現(xiàn)很多危險廢物，而自動監(jiān)測數(shù)據(jù)系統(tǒng)還沒有正式的投入，應稅污染排放數(shù)量波動也比較大讓各類數(shù)據(jù)無法統(tǒng)籌，給納稅申報造成了困難。還有在環(huán)境發(fā)生突變時也會產生大量的應稅污染物，比如火災的廢氣、泄露污染物排放的飛起等，這些應稅污染物的排放存在突發(fā)性，監(jiān)測也比較困難，核算這種排污量也存在著難點。

三、相關的建議以及措施

（一）加強相關管理措施，提高納稅申報效率

排污企業(yè)要加強納稅申報人的培訓安排，指導納稅申報人去參加各級稅務部門和環(huán)保部門組織的申報培訓，全面的了解環(huán)境保護稅法，提升自己的申報水平和面對特殊數(shù)據(jù)的處理實力，提高涉稅相關人員的綜合素質，要確保納稅的每個環(huán)節(jié)都有可靠而且有能力的人員，從而能夠給企業(yè)合理的繳納環(huán)保稅。排污企業(yè)還要制定專門的內部管理機制，提高管理原輔材料的力度，還要加強防治應稅污染物的措施。納稅申報人才不足的排污企業(yè)可以委托專業(yè)性更強的第三方環(huán)境咨詢機構來幫助企業(yè)進行納稅申報，依靠專業(yè)人才的作用來合理避稅。

（二）引進先進污染處理技術

首先排污企業(yè)應選用無毒、無害、無污染的原輔材料，并采用先進的污染處理技術。排污企業(yè)可以引進先進的生產設備，并改進現(xiàn)有的生產設施，來提高企業(yè)的清潔生產水平，降低應稅污染物的產生。隨著我國科技的不斷前進，生產工藝的水平也在不斷地提高，而現(xiàn)在污染物的產生以及排放和以前已經(jīng)有了非常大的變化，排污企業(yè)一定要根據(jù)國家環(huán)保部指定的排污系數(shù)標準以及物料衡算的規(guī)范來采購相應的處理系統(tǒng)。在采購自動監(jiān)測數(shù)據(jù)系統(tǒng)的過程中，要將環(huán)保稅法作為基礎，在購買的過程中可以向當?shù)氐恼暾堎Y助和支持，選擇能夠有效監(jiān)測應稅污染物的先進設備。

（三）減少應稅污染物的排放量

排污企業(yè)要加強污染物的減排技術，企業(yè)可以使用在自身經(jīng)濟可以承擔的范圍內最好的節(jié)能減排技術，企業(yè)的管理人員要加強防治應稅污染物的力度，加強除污設備的力度，讓應稅污染物的排放量達到合理的程度。加強對固體廢物的管理，嚴禁固體廢物的排放量從而降低環(huán)保稅額。

四、總結

總而言之，排污企業(yè)應該根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》進行轉型[3]，排污企業(yè)要在相關的制度上進行調整和改革來配合《環(huán)境保護稅法》的順利實施，排污企業(yè)要嚴格按照稅務機關和環(huán)保部門的要求來提高自身的治理能力，發(fā)展可循環(huán)能力，以達到降低應稅污染物的排放量的目的，同時也要充分的利用環(huán)境保護稅法帶來的優(yōu)惠政策，讓企業(yè)不僅能合法在追求效益，還能承擔其相應的社會責任，甚至還能國家的經(jīng)濟增長速度提供有利的幫助。最后，排污企業(yè)一定要加強相關報稅人員的培訓工作，在有需要的情況下可以引入第三方咨詢機構來協(xié)助企業(yè)進行納稅。

【參考文獻】

[1]葛察忠， 龍鳳， 任雅娟，等. 基于綠色發(fā)展理念的《環(huán)境保護稅法》解析[J]. 環(huán)境保護， 2017， 45（z1）：14-18.

[2]吳健， 陳青. 環(huán)境保護稅：中國稅制綠色化的新進程[J]. 環(huán)境保護， 2017， 45（z1）：28-32.

[3]再協(xié). 《環(huán)境保護稅法》與《排污費征收管理條例》是否有實質性差異[J]. 中國資源綜合利用， 2017（3）：4-5.