企業內部會計控制制度的建設及展望

曾凡英

【摘 要】本文探討了企業內部會計控制制度設計的原則，企業內部會計控制制度設計的方法，企業內部會計控制制度的監督檢查，要從內部審計監督，外部監督機制，我國企業內部會計控制發展展望，會計控制將從企業實體轉向虛擬企業，會計控制從自動化轉為智能化，會計控制從微觀走向宏觀。

【關鍵詞】企業內部；會計控制；審計監督

一、企業內部會計控制制度設計的原則

我們所進行的內部會計控制系統設計是建立在對我國企業內部會計控制的目標為導向，以完善企業內部治理結構及內部控制環境為前提，以相關法規和制度為基本依據來構建內部會計控制系統。在系統的基本框架中以內部會計控制的組織規劃為前提和保證，以業務流程控制為主線，以確定業務循環的關鍵點、指定業務的基本流程和相關制度為主要內容。

在設計過程中，應遵循以下基本原則：經濟性原則、相互牽制原則、協調性原則、責權利結合原則、全面性原則、審慎性原則、合法性原則和適時性原則。

二、企業內部會計控制制度設計的方法

我們通常以控制目標為導向，以業務流程控制為基礎，以控制程序和確定關鍵控制點為手段來進行內部會計控制的設計。主要內容包括籌資業務控制、對外投資業務控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、采購與付款控制、成本費用控制、工程項目控制和對外擔保控制。

在設計時，應對單位內部和外部環境進行調查，根據系統論的要求劃分單位內部結構，再分析、辨認內部結構控制系統中的關鍵環節，最終形成書面內部會計控制程序。在完成后要對已執行的內部會計控制系統形成檢查和評價制度，在充分調查研究的基礎上，將現行制度與理想模式進行比較，找出差異與薄弱環節進行分析，進而改進缺陷并持續進行。

在設計中，應根據《內部會計控制規范》和相關會計法規的要求，確實有效地制定相關制度。

三、企業內部會計控制制度的監督檢查

（一）內部審計監督

內部審計是強化企業內部監督不可缺少的制衡機制，它可以幫助企業管理者監督其控制政策和程序的有效性，為改進內部控制提供建設性意見。企業應設立內部審計部門，完善內部控制的組織設置，關鍵要把握好集權與分權的關系，按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。要切實提高內部審計的地位，對于審計部門的設置應高于其他職能部門，并獨立于被審計部門，以保證內部審計的獨立性和權威性。內部審計應注意做好以下工作：一是規范內部審計工作的全過程，使每項工作都依據一定的標準進行；二是完善企業內部審計制度；三是明確內部審計工作范圍，保證企業正常運轉；四是提高審計人員素質，把好內部審計關；五是使內部審計外部化，一方面加強內部審計人員與外部審計之間的協調配合，另一方面與專業的會計事務所或其他機構簽約，由其提供職業內部審計服務，從而提高內部審計的獨立性。

（二）外部監督機制

為保證企業內部會計控制的有效實施，應特別加強外部監督，完善外部監督機制，遏制弱化企業內部會計控制行為的發生。一是運用《會計法》、《公司法》等法律規范，增強相關人員的法律意識和法制觀念，對不利企業控制的行為加大懲處力度，建立起有效的企業違法行為追究懲處機制，使違法者真正承擔起應承擔的法律責任，受到應有的法律制裁。二是加大經濟、政治體制改革力度，建立“產權清晰，代理關系明確”的公司治理結構，充分發揮股東大會、董事會、監事會對經營者的監督效力。三是財政、稅收、審計等執法部門要加大監督檢查力度，增強威懾力，各部門合理分工，相互協調，形成有效的監督合力和制衡機制；四是強化對社會中介機構的約束機制，建立健全監管體系，積極推進司法介入，鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業（特別是上市公司）違法違紀行行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用，為內控制度的建設和執行創造輿論氛圍和環境基礎。

四、我國企業內部會計控制發展展望

會計控制作為經濟中一只“最得力的手”，在松下、杜邦等一些世界先進的大企業有過非常成功的案例。但由于社會、技術等各種條件的限制，會計控制的作用卻總是若隱若現。信息時代的到來使系統化會計控制成為企業競爭的現實選擇，也確立了會計在企業中不可替代的控制地位。可以預見，隨著企業信息化進程的深入，以及會計控制方法和體系的不斷成熟和完善，會計控制將呈現以下幾個趨勢：

（一）會計控制將從企業實體轉向虛擬企業

虛擬企業是指為完成向市場提供商品或服務等任務而由多個企業相互聯合所形成的一種合作組織形式。通過信息技術把這些企業連成一個網絡來進行跨地區、跨行業經營，以更有效地向市場提供商品和服務來完成單個企業不能承擔的市場功能。在它的作用下，供應鏈的概念也由狹窄的企業內部的供應鏈拓展至全行業或跨行業的供應鏈。供應鏈上的產品可實現及時生產、及時交付、及時配送、及時到達消費者手中，既減少了企業的庫存和資金占用，又及時獲得最終消費者的需求信息，使整個供應鏈緊跟市場變化。這是信息時代競爭與工業時代競爭的最大不同，是全球化競爭環境下企業管理理念的又一次革命和企業競爭與合作的必然走向。

（二）會計控制從自動化轉為智能化

智能化的會計控制系統不但具有處理會計業務和反饋控制等功能，還具有會計及其他領域專家的知識和經驗，具有學習、聯想、推理和判斷的能力，并且具有智能化的視、聽、說等多媒體能力。只有實現了控制系統的智能化，將會計控制系統從面向事務處理的管理模式向面向智能、優化管理模式的方向發展，才算真正達到了系統支持決策功能的根本出發點和歸宿點。

（三）會計控制從微觀走向宏觀

與企業、國家間競爭的加劇和全球經濟一體化趨勢相適應，會計控制也必然要從企業的舞臺走上國家實行宏觀調控的更大的控制。在全社會范圍內實現資源優化配置、制定國家行業發展計劃、帶動科技發展和促使管理規范化等方面，會計控制必將大有作為。

五、結束語

總之，加快推進內部會計控制建設，是時代的需要，是社會各界的共同任務，需要在總結經驗的基礎上，進一步理清思路，明確任務，推動內部會計控制建設，健康、有序發展，更好地為完善社會主義市場經濟體制服務。