企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)及展望

曾凡英

【摘 要】本文探討了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的原則，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的方法，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督檢查，要從內(nèi)部審計監(jiān)督，外部監(jiān)督機制，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)展展望，會計控制將從企業(yè)實體轉(zhuǎn)向虛擬企業(yè)，會計控制從自動化轉(zhuǎn)為智能化，會計控制從微觀走向宏觀。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部；會計控制；審計監(jiān)督

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的原則

我們所進(jìn)行的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)設(shè)計是建立在對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)為導(dǎo)向，以完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制環(huán)境為前提，以相關(guān)法規(guī)和制度為基本依據(jù)來構(gòu)建內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。在系統(tǒng)的基本框架中以內(nèi)部會計控制的組織規(guī)劃為前提和保證，以業(yè)務(wù)流程控制為主線，以確定業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵點、指定業(yè)務(wù)的基本流程和相關(guān)制度為主要內(nèi)容。

在設(shè)計過程中，應(yīng)遵循以下基本原則：經(jīng)濟(jì)性原則、相互牽制原則、協(xié)調(diào)性原則、責(zé)權(quán)利結(jié)合原則、全面性原則、審慎性原則、合法性原則和適時性原則。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的方法

我們通常以控制目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ)，以控制程序和確定關(guān)鍵控制點為手段來進(jìn)行內(nèi)部會計控制的設(shè)計。主要內(nèi)容包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、采購與付款控制、成本費用控制、工程項目控制和對外擔(dān)保控制。

在設(shè)計時，應(yīng)對單位內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)系統(tǒng)論的要求劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)，再分析、辨認(rèn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，最終形成書面內(nèi)部會計控制程序。在完成后要對已執(zhí)行的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)形成檢查和評價制度，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，將現(xiàn)行制度與理想模式進(jìn)行比較，找出差異與薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，進(jìn)而改進(jìn)缺陷并持續(xù)進(jìn)行。

在設(shè)計中，應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和相關(guān)會計法規(guī)的要求，確實有效地制定相關(guān)制度。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督檢查

（一）內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計是強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制衡機制，它可以幫助企業(yè)管理者監(jiān)督其控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計部門，完善內(nèi)部控制的組織設(shè)置，關(guān)鍵要把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制。要切實提高內(nèi)部審計的地位，對于審計部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，并獨立于被審計部門，以保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計應(yīng)注意做好以下工作：一是規(guī)范內(nèi)部審計工作的全過程，使每項工作都依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；二是完善企業(yè)內(nèi)部審計制度；三是明確內(nèi)部審計工作范圍，保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)；四是提高審計人員素質(zhì)，把好內(nèi)部審計關(guān)；五是使內(nèi)部審計外部化，一方面加強內(nèi)部審計人員與外部審計之間的協(xié)調(diào)配合，另一方面與專業(yè)的會計事務(wù)所或其他機構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)，從而提高內(nèi)部審計的獨立性。

（二）外部監(jiān)督機制

為保證企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，應(yīng)特別加強外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會計控制行為的發(fā)生。一是運用《會計法》、《公司法》等法律規(guī)范，增強相關(guān)人員的法律意識和法制觀念，對不利企業(yè)控制的行為加大懲處力度，建立起有效的企業(yè)違法行為追究懲處機制，使違法者真正承擔(dān)起應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，受到應(yīng)有的法律制裁。二是加大經(jīng)濟(jì)、政治體制改革力度，建立“產(chǎn)權(quán)清晰，代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經(jīng)營者的監(jiān)督效力。三是財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，增強威懾力，各部門合理分工，相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機制；四是強化對社會中介機構(gòu)的約束機制，建立健全監(jiān)管體系，積極推進(jìn)司法介入，鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，為內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行創(chuàng)造輿論氛圍和環(huán)境基礎(chǔ)。

四、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)展展望

會計控制作為經(jīng)濟(jì)中一只“最得力的手”，在松下、杜邦等一些世界先進(jìn)的大企業(yè)有過非常成功的案例。但由于社會、技術(shù)等各種條件的限制，會計控制的作用卻總是若隱若現(xiàn)。信息時代的到來使系統(tǒng)化會計控制成為企業(yè)競爭的現(xiàn)實選擇，也確立了會計在企業(yè)中不可替代的控制地位。可以預(yù)見，隨著企業(yè)信息化進(jìn)程的深入，以及會計控制方法和體系的不斷成熟和完善，會計控制將呈現(xiàn)以下幾個趨勢：

（一）會計控制將從企業(yè)實體轉(zhuǎn)向虛擬企業(yè)

虛擬企業(yè)是指為完成向市場提供商品或服務(wù)等任務(wù)而由多個企業(yè)相互聯(lián)合所形成的一種合作組織形式。通過信息技術(shù)把這些企業(yè)連成一個網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營，以更有效地向市場提供商品和服務(wù)來完成單個企業(yè)不能承擔(dān)的市場功能。在它的作用下，供應(yīng)鏈的概念也由狹窄的企業(yè)內(nèi)部的供應(yīng)鏈拓展至全行業(yè)或跨行業(yè)的供應(yīng)鏈。供應(yīng)鏈上的產(chǎn)品可實現(xiàn)及時生產(chǎn)、及時交付、及時配送、及時到達(dá)消費者手中，既減少了企業(yè)的庫存和資金占用，又及時獲得最終消費者的需求信息，使整個供應(yīng)鏈緊跟市場變化。這是信息時代競爭與工業(yè)時代競爭的最大不同，是全球化競爭環(huán)境下企業(yè)管理理念的又一次革命和企業(yè)競爭與合作的必然走向。

（二）會計控制從自動化轉(zhuǎn)為智能化

智能化的會計控制系統(tǒng)不但具有處理會計業(yè)務(wù)和反饋控制等功能，還具有會計及其他領(lǐng)域?qū)＜业闹R和經(jīng)驗，具有學(xué)習(xí)、聯(lián)想、推理和判斷的能力，并且具有智能化的視、聽、說等多媒體能力。只有實現(xiàn)了控制系統(tǒng)的智能化，將會計控制系統(tǒng)從面向事務(wù)處理的管理模式向面向智能、優(yōu)化管理模式的方向發(fā)展，才算真正達(dá)到了系統(tǒng)支持決策功能的根本出發(fā)點和歸宿點。

（三）會計控制從微觀走向宏觀

與企業(yè)、國家間競爭的加劇和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢相適應(yīng)，會計控制也必然要從企業(yè)的舞臺走上國家實行宏觀調(diào)控的更大的控制。在全社會范圍內(nèi)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、制定國家行業(yè)發(fā)展計劃、帶動科技發(fā)展和促使管理規(guī)范化等方面，會計控制必將大有作為。

五、結(jié)束語

總之，加快推進(jìn)內(nèi)部會計控制建設(shè)，是時代的需要，是社會各界的共同任務(wù)，需要在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步理清思路，明確任務(wù)，推動內(nèi)部會計控制建設(shè)，健康、有序發(fā)展，更好地為完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制服務(wù)。