增加反避稅條款有利于個(gè)稅管理

賈康

我國(guó)個(gè)稅如有此次修法，將在綜合與分類結(jié)合的大方向上邁出實(shí)質(zhì)性步伐，這一改革舉措來之不易。

各方高度關(guān)注的個(gè)人所得稅改革近日有重要?jiǎng)酉颍贺?cái)政部部長(zhǎng)劉昆于6月19日的人大常委會(huì)第三次會(huì)議上受國(guó)務(wù)院委托，對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》作了說明。根據(jù)這一說明，將由全國(guó)人大審議的個(gè)稅修正案不僅在回應(yīng)社會(huì)訴求提高個(gè)稅“起征點(diǎn)”上有特定設(shè)計(jì)，而且是將此設(shè)計(jì)納入了“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的整體考慮之中。如將草案的重點(diǎn)內(nèi)容作一梳理概括，應(yīng)當(dāng)注意到：

第一，個(gè)稅修正案草案中，改進(jìn)完善了關(guān)于納稅人的規(guī)定，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)明確了居民個(gè)人與非居民個(gè)人兩類概念，并把非居民的制定標(biāo)準(zhǔn)由是否在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年調(diào)整為是否滿183天，擴(kuò)大了中國(guó)的稅收管轄權(quán)。

第二，個(gè)稅修正案草案中，將現(xiàn)行個(gè)稅把應(yīng)稅所得分為11類實(shí)行不同征收辦法，改為將其中的部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅（具體是將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)所得定為綜合所得），使用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。相應(yīng)于此，居民個(gè)人改為按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民則按月或按次分項(xiàng)計(jì)算。這體現(xiàn)了討論多年的“綜合與分類”改革取向終于將邁出實(shí)質(zhì)性的步伐。

第三，個(gè)稅修正案草案中，優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)，降低了適用3%、10%、20%稅率納稅人和部分適用25%稅率納稅人的稅負(fù)，中等收入水平以下的社會(huì)成員稅負(fù)下降將較為明顯；適用30%、35%和45%稅率納稅人的稅負(fù)不變——由于前邊有四個(gè)級(jí)距的適用稅率的稅負(fù)下降，最高邊際稅率達(dá)到后三個(gè)級(jí)距的納稅人，工薪收入方面的稅負(fù)也會(huì)有所下降，但是如考慮其他收入歸并之后的綜合計(jì)征，情況就得專門分析：原來在稿酬、勞務(wù)收入方面占個(gè)人與家庭總收入比重較大的納稅人實(shí)際稅負(fù)將會(huì)明顯上升。同時(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得的5級(jí)超額累進(jìn)稅率不變，但最高檔稅率級(jí)距下限，從10萬元提高至50萬元，明顯降低了個(gè)體工商戶和承包經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際稅負(fù)。

第四，個(gè)稅修正案草案中，綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（即所謂“起征點(diǎn)”）擬定為每月5000元（每年6萬元）。這與前面的稅率調(diào)整措施一道，將十分有利于降低中等以下收入群體的實(shí)際稅負(fù)。

第五，個(gè)稅修正案草案中，增加了對(duì)于子女教育和繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息支出和住房租金等的專項(xiàng)扣除。這一改進(jìn)具有社會(huì)多年熱議的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)符合國(guó)際慣例，將明顯地提高我國(guó)個(gè)稅調(diào)節(jié)的差異化針對(duì)性與負(fù)擔(dān)的合理化，有利于稅制公平。

此外，個(gè)稅修正案草案中，還增加了反避稅條款，有利于加強(qiáng)個(gè)稅的依法管理。

總之，我國(guó)個(gè)稅如有此次修法，將在綜合與分類結(jié)合的大方向上邁出實(shí)質(zhì)性步伐，這一改革舉措來之不易。當(dāng)然，在長(zhǎng)期視野中，應(yīng)認(rèn)為這還只是階段性的進(jìn)步，“綜合”僅在工薪收入基礎(chǔ)上歸并了稿酬、勞務(wù)等勞動(dòng)性所得，現(xiàn)還并未涉及金融資產(chǎn)生息等非勞動(dòng)性所得，這是屬于在多種制約條件之下本輪改革方案的局限和遺憾。人大審議過程中，應(yīng)可討論對(duì)于稿酬、講課勞務(wù)收入可否有適當(dāng)優(yōu)惠（如打折計(jì)入稅基），由此體現(xiàn)對(duì)于知識(shí)價(jià)值的肯定。