基礎設施建設項目績效審計方法步驟

楊博文

一、立項原則

（一）關注國家重點基礎設施建設項目。國家重點基礎設施建設項目是由國家發(fā)展戰(zhàn)略方向確定的，體現(xiàn)了政府治國的理念和重大的社會關切，這部分基礎設施建設項目是否做到經(jīng)濟有效不僅關系到財政資金有效利用，更是關系到國家產(chǎn)業(yè)政策是否科學、政府執(zhí)政能力是否健全、國計民生能否落實的大事，所以要選取國家重點基礎設施建設項目開展績效審計。

（二）選擇有適當績效評價標準的項目?；A設施建設項目中有些項目沒有適當?shù)目冃гu價標準，或者說評價標準模糊，沒有體系，無法通過具體的數(shù)據(jù)衡量，例如，水庫建設項目，除了增加多少立方蓄水量、抵御若干年一遇的洪水等指標外，無法通過績效評價體系對該項目進行評價，這就對績效審計工作帶來極大障礙，導致審計失敗。所以選擇有適當績效評價體系，或者通過設計能夠取得較為完善評價體系的項目是開展績效審計的前提。

（三）要具有時效性。一般基礎設施建設項目執(zhí)行期長，建設期跨越幾個甚至十幾個年度，在對其進行績效審計的時候，一定要把握國家當下關注項目實施效果的時間節(jié)點，只有這樣，審計成果才會成為指導政府決策的依據(jù)，使決策者能夠因時因勢地指導項目實施或運營，避免浪費，充分發(fā)揮外資效果。

二、審前調查

（一）熟悉掌握項目立項的相關信息?；A設施建設項目立項已經(jīng)通過了主管部門的層層審查，整個項目申請過程也會有專家對項目本身進行考察論證，所以可以說其可行性研究報告是具有一定的科學性和可操作性的。審計人員通過對項目可行性研究報告的學習熟悉，能夠很快了解項目基本信息，從中發(fā)現(xiàn)需要的績效評級指標體系和評價標準。

（二）弄清項目績效評價所涉及的單位。在熟悉了項目可行性研究報告后，審計人員就能夠較快地發(fā)現(xiàn)基礎設施建設項目特別的績效評價體系（不同的項目評價體系也不同），也可以從項目規(guī)劃及各種目標效益指標中得知該項目從建設到建成預計會達到的成效，這也就是將來的評價標準。利用上述指標盡快確定一套完善的評價體系，這些指標數(shù)據(jù)的提供方就是績效評價所涉及的單位了。

（三）熟悉項目執(zhí)行單位管理及組織構建情況。審計人員應在審計調查階段就深入了解項目執(zhí)行單位的管理情況、組織構架、財務管理狀況等信息，這些信息會使審計人員能夠在進駐項目執(zhí)行單位后很快開展工作，提高整個審計工作效率，并對發(fā)現(xiàn)的問題及時溝通，最終達到審計目的。

三、審計實施方案

在充分學習和審前調查的基礎上，制定周密細致的審計實施方案。方案中應明確績效審計評價指標體系：項目可行性研究報告的效益指標、營運后各項效益指標實現(xiàn)的情況、項目建設過程中有無損失浪費、當前經(jīng)濟建設和社會關注的重要指標實現(xiàn)情況、還貸能力、項目安全、持續(xù)發(fā)展等情況。

在實施方案中應確定審計內(nèi)容和重點：一是項目立項、設計決策等審批過程。審查是否有系統(tǒng)、科學的項目立項、設計決策、項目可行性研究和審批過程；審查是否建立嚴格完善的項目建設管理體制和制度。二是項目目標完成情況。對照項目可行性研究報告和其它立項文件中確定的項目建設內(nèi)容和應實現(xiàn)目標進行對照分析，分析是否達到應有效果、是否實現(xiàn)應有的經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益。三是項目運行管理情況。審查項目完成后是否按照項目目標正常運行，項目執(zhí)行單位在運行過程中是否存在管理不善和嚴重損失浪費問題；項目還貸情況。審計組應掌握好審計范圍、方法、方式等，按照立項、建設、運營管理確定每步審計目標，對難以獲得評價指標的，在征求專家意見后，進行補充修改完善，必要時可聘請有資質的相關機構對環(huán)保、民生等指標進行優(yōu)化并參與審計工作。

四、審計評價

績效審計評價的標準是以項目可行性研究報告其它立項文件中確定的項目建設內(nèi)容和應實現(xiàn)目標為基礎。審查項目完成后是否按照項目目標正常運行，項目執(zhí)行單位在運行過程中是否存在管理不善和嚴重損失浪費等問題進行對照分析，評價項目是否達到應有效果，評價項目是否實現(xiàn)應有的經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益，評價項目是否具有可持續(xù)發(fā)展能力。因項目不同，評價指標體系也存在差異，但重點應從以下六個方面進行評價：一是對基礎設施建設項目經(jīng)濟效益評價。主要包括項目利用效率的符合性評價，項目產(chǎn)生收益的符合性評價，項目建設投資符合性評價，項目運營成本符合性評價等。二是對項目社會效益進行評價。如周邊經(jīng)濟發(fā)展情況，人民生活水平和認知變化等。三是對項目環(huán)境效益進行評價。項目規(guī)劃布局和施工情況，周邊環(huán)境保護情況，即項目實施以后與實施前對周邊環(huán)境有無影響，項目建成的其他收效情況，項目實施以后是否有不良狀況得到改善等。四是對項目安全性評價。項目建設期的事故發(fā)生率，項目運行以來的事故發(fā)生率等，綜合評價項目安全性。五是對貸款償還能力的評價。分析項目效益和還貸能力之間的關系。六是對存在問題的原因進行分析、評價。審計評價的目的是發(fā)現(xiàn)項目建設管理及后續(xù)運營方面存在的問題，將評價結果綜合分析，揭示造成問題的原因并提出解決問題的建議才是績效審計的最終目標。

五、審計報告

（一）審計報告的撰寫?；A設施建設項目績效審計報告具有高度的綜合性、時效性和建設性?？冃徲媹蟾媸菍徲嬋藛T宏觀的對整個審計項目進行績效評價后做出的，不是片面的，不是對項目的某個部分的審計評價，只有對整個項目全面的審計評價才是有意義的、全面的?？冃徲媹蟾媸窃诋敃r當?shù)氐臈l件下撰寫的，如果當時的評價環(huán)境發(fā)生了變化，審計人員對項目的績效評價指標就會變化，從而導致評價結果的失真。由于績效審計報告的高度概括性和綜合性使得報告本身有很強的建設性，通過對項目的總體評價，績效審計報告提出有建設性的意見或建議，以便報告使用者做出及時有效的反映，使得利用外資基礎設施建設項目效果更加顯著。

（二）審計報告的利用?；A設施建設項目績效審計報告使用的主體主要是項目主管單位或相關單位，這些部門或單位肩負著項目決策、項目實施、項目建設、項目管理的重任，所以他們更加關心項目的效益，績效審計報告就很好地幫助他們實現(xiàn)了對項目效益的掌握，如何更好地發(fā)揮績效審計報告的作用也就成為這些部門的一個重要問題。首先，相關部門或單位要站在宏觀的角度看待績效審計報告，充分利用報告中提出的審計建議，科學地分析評價審計建議的合理性和可操作性，根據(jù)審計建議制定操作方案。其次，相關部門或單位利用績效審計報告一定要及時，盡快使審計成果轉化為項目的經(jīng)濟效益，如果審計評價環(huán)境發(fā)生了變化，績效審計報告中的審計建議就會失去其效果。