促進中國中小企業發展的稅收政策分析

羅若天

【摘要】近年來，中國中小企業在緩解社會就業壓力，促進社會經濟增長，增加國家財政收入以及實現技術創新、建設和諧社會等方面有著重要的意義，而中國的稅收政策雖然在鼓勵中小企業發展中起到了很大的作用，但仍然存在著如：稅率設計、稅收優惠政策、稅費負擔、征管體制等諸多問題，制約了中小企業的發展，本文在深入研究稅收政策的基礎上，提出了促進中小企業發展的政策的建議。

【關鍵詞】中小企業 稅收政策

中國中小企業數量占比達到90%左右，對社會經濟產生了很大的影響，它在促進經濟增長、增加財政收入以及解決民生問題、就業問題發揮了重要的作用，扶持中小企業的發展，對于緩解社會矛盾、維護社會穩定、促進經濟有序發展都有著重要的意義。稅收作為國家調控經濟的杠桿，在促進中小企業的發展過程中應發揮著重要的作用。

一、現行促進中小企業發展的稅收政策分析

（一）增值稅方面

2011年10月國家稅務總局對增值稅的起征點做出了調整，規定銷售貨物的，起征點的幅度為每月收入5000-20000元；提供勞動服務的，起征點的幅度為每月收入5000-20000元；按次交稅的，增值稅起征點幅度為每次收入額300-500元。2013年8月，國家稅務總局規定對于月收入未超過20000元的增值稅小規模企業或非企業性單位，暫免征收增值稅。

2017年4月，國家稅務總局規定，小規模納稅人銷售貨物、加工、維修和服務的銷售額達不到3萬元/月（按季交稅90000元），銷售服務和無形資產銷售額達不到3萬元/月（按季交稅90000元），從2017年5月1日起至2017年12月31日，按照小型微利企業增值稅優惠政策的規定，可暫時免征增值稅。季度稅收試點的小規模納稅人，2017年5月、6月至2017年7月應稅銷售額，銷售貨物和提供加工、修理和銷售不足60000元，銷售和服務，無形資產不超過60000元，可以不繳納增值稅。

（二）所得稅方面

為了支持中小企業的發展，國家稅務總局規定自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

自2017年1月1日起至2019年12月31日，將小型微利企業年應納稅所得額的上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業所得減半計算應納稅所得額并按照20%優惠稅率繳納企業所得稅。

為進一步激勵中小企業加大研發投入，支持科技創新，對科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的國家需要重點扶持和鼓勵中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

對于科技部科技型中小企業接受企事業單位、個人和社會團體等社會力量通過公益性的國家機關和社會團體給予的科技創新基金管理中心用于科技型中小企業技術創新基金的捐贈，在該中小企業年度利潤總額12%以內的部分，申報個人所得稅應納稅所得30%以內的部分，準予在計算和繳納企業所得稅稅前扣除。

（三）其他稅種方面

在印花稅方面，國家稅務總局規定，中小企業向銀行借款，訂立的借款合同免征印花稅。

關于進出口關稅，中小企業可以免征國家鼓勵項目的進口的關稅；對于企業生產符合國家高新技術產品而進口關稅按合同隨設備進口的技術、配套件、備件及成產所需的自用設備，除不予免稅的進口商品外，不收關稅；未征稅的出口稅率尚未達到的，經國家稅務總局批準，產品出口后可以按規定辦理退稅。

二、促進中小企業發展的稅收政策存在的問題

（一）稅率設計不合理

自生產型增值稅轉為消費型增值稅以后，中小企業的稅負有所減輕，但是現有的增值稅制度仍然不合理。現行增值稅把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的以及銷售服務、無形資產或者不動產的年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人為小規模納稅人，依據3%的征收率繳納增值稅，而且不允許抵扣進項稅額，那么，相對于最基本的增值稅稅率17%而言，雖然征收率降低了，但是一般納稅人可以抵扣進項稅額。因此，小規模納稅人的稅費負擔不一定低于一般納稅人。另外，國家稅務總局規定，自2018年5月1人起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%，而小規模納稅人的稅率并沒有調整，稅收制度在一定程度上限制了中小企業的發展，

自企業所得稅合并以后，其稅率從33%降低到了25%，符合條件的小微企業稅率為20%，高新技術企業稅率為15。稅率下降了，中小企業的生產環境與之前相比，生產能力得到了提高。但是，與國外發達國家10%和15%稅率相比，我國中小企業稅收負擔仍然很重，加之受國情、土地面積龐大、東西部發展經濟不均衡的影響，稅收政策無法做到因地制宜，只能被動的適應經濟的發展，中小企業稅收負擔依然沉重。

（二）優惠政策不完善

隨著中小企業隊伍的不斷壯大，我國現行稅收優惠措施仍有多方面滯后于中小企業的發展，無法滿足中小企業的現實需求的情況。首先，界定中小企業的標準不合理，采用的是單一的定量標準，界定過于寬泛缺乏針對性。其次，我國中小企業的界定標準偏向定量指標，因此稅收優惠政策的適用范圍相應寬泛，全國99%的中小企業都符合稅收優惠法律制度實施對象的要求，導致優惠措施缺乏針對性，降低了稅收優惠制度的效率。另外，我國現行有關中小企業稅收優惠的法律、法規以及相關政策，缺乏對稅收法定原則的遵從，引發諸多問題，包括稅收優惠立法缺乏系統性和穩定性、稅收優惠立法權限劃分不清晰、稅收優惠政策化色彩濃厚，優惠政策法規調整過于頻繁、各種行政性文件過多。而且，現行稅收優惠政策法規中立法隨意性較強，不同地區相同政策可能出現不同解釋和執法方法，這樣容易產生盲目的減免稅收現象，既損害了國家及地方的稅收利益，又擾亂正常的經濟秩序。最后，現行針對中小企業稅收優惠法律法規的效力層次低，同時稅收優惠政策導向不明確，給中小企業的發展帶來困擾。

（三）稅費負擔較重

企業的擴大再生產是需要建立在充足利潤的基礎上，而想要取得利潤就需要減去成本和稅收，成本可以通過引進技術、壓縮中間倉儲環節等供給側改革方式進行降低，而稅收具有強制性的，因此稅收輕重直接影響著中小企業擴大再生產的能力，如果稅收負擔過重，中小企業缺乏資金流轉，最終獲得的利潤減少，嚴重影響了中小企業的發展。除此之外，稅收還干擾著產品的價格，而價格又直接影響著消費者的購買力，消費者的購買力又直接影響著生產者的積極性，如果消費者購買力不強，中小企業既無法擴大生產，又失去了市場，前景自然也就一片黯淡。國家雖然調高了增值稅的起征點，并設立了一個標準區間（一般為2萬元），規定各地根據自身情況來自行確定。但在當前日趨激烈的市場環境下，這種降稅程度依然無法給予中小企業根本性的幫助，對于中小企業而言，盡管增值稅的征收率調整為3%，但是由于不能減去進項稅額，此外不得使用增專用發票，再加上流通成本過高，使得中小企業的稅收負擔依然沉重。地方政府的財政部門，為了平衡當地稅收，又對中小企業違規收費，擾亂了市場，影響了中小企業的發展，更加重了中小企業的負擔。

（四）稅收服務、管理制度存在缺陷

由于我國目前處于經濟轉型階段，市場經濟尚不成熟，中小企業稅收征管面臨著諸多問題。

首先，中小企業規模較小，經營方式靈活多變，有的企業為了避免納稅麻煩，利用流動性大的特點，經常更改法人，稅務機關很難更好地對其實施監控和管理。而從稅務機關方面來看，中小企業大量出現，經營方式靈活多變，目前的明顯滯后征管模式，很難適應對中小企業的稅收管理，加之征管力量相對薄弱，造成對很多的中小企業生產經營情況檢查不夠，稅源監控存在盲區。而且中小企業介于大企業與個體戶之間，絕大多數為小規模納稅人，大多建賬不實、賬目不全、管理混亂，給稅務稽查帶來較大難度，其結果形成稅務稽查管理偏松。

其次，稅務機關的納稅服務水平不高，也會增加稅收征收管理的成本，致使中小企業的稅務負擔無法減輕

三、促進中小企業發展的稅收政策建議

（一）調整現行增值稅、企業所得稅稅率

增值稅對于小規模納稅人而言降低稅負的主要方法是把目前3%的征收率下調。降低征收率是實現調整中小企業稅收負擔過高的行之有效的辦法，對于獲利較工業企業低的商業企業應考慮將現行3%的征收率降至2%左右。對一般納稅人而言，以達到緩解中小企業稅收負擔過高的情況。由于不可以減去進項，所以要從擴大進項稅額抵扣的范圍到非機器設備性固定資產來實現。

目前，對符合條件的小型微利企業，企業所得稅稅法規定稅率為20%，那么應該擴大其20%稅率的適用范圍，把所有中小企業都劃到20%的稅率范圍中。對于中小企業中的小微企業稅率應由目前的20%降為和符合條件的高新技術企業一樣，降到15%。

（二）完善稅收優惠政策

首先，要對稅收優惠政策針對的對象進行合理的甄別，在稅收政策優惠上要考慮對于企業內部經營情況的審查，建立政策審計機構，并推出相關的制度作以支持。

其次，拓展優惠方式，要拋棄舊有的單一減免的形式，例如加速折舊、延期納稅、投資抵免等，使中小企業能夠根據自身的經營狀況選擇納稅形式，最大程度地將利潤投入到擴大再生產之中。

再次，強化優惠的力度，在稅收政策的所及能力內，不僅僅要注重中小企業的創始時期，也要在其經營過程中予以扶持，比如對研發購置進行抵稅，對其改制重組上市提供支持等。

最后，增強優惠政策機制體制的針對性，改變稅收優惠政策舊有的查漏補缺方式，提升政策的前瞻性和預見性。加強政策的權力性，完善相關的稅收法律法規政策。

（三）減輕稅費負擔

只有進一步的加快稅費改革，才能削減中小企業過重的稅費負擔。我國給予中小企業的稅收優惠很多，但是對其的各種收費也仍然較多，比較下來，也就相互抵消了。稅外的大量收費已經是限制中小企業發展的重大問題，所以要盡快對稅費進行改革，消除不合理的收費問題，加強政府的征管能力和稅務人員的素質，真正降低中小企業的負擔。

首先，從費用改為稅的層面來看，就是把稅收制度化。例如，我國的養老和醫療等社會保障是以費用進入社保基金的，由于各地發展經濟的水平不一，社保的發放和籌集也有所不同，為了能夠統一規范，必須用法律的形式對費用進行改革，要加快費改稅的執行。

其次，合理降低中小企業的收費標準。為了糾正亂收費，減少上市的相關投資，我國小企業正在起步，還不成熟，對他們的收費能少則少。

最后.取消不合理的稅費。我國中小企業繳納的稅費相對較多，使其承受過重的稅收負擔，同時還要向相關機構提供的服務付出相應的費用。因此，我們要將沒有必要的費用減除，降低相關機構提供服務費用，并且落實好各項稅費的減免。

（四）完善稅收管理制度

完善的稅收征管制度是中小企業發展的強大后盾，而建立起一套適應中小企業發展的稅收征管模式更是中小企業得以發展的有力保障。

首先，要改善當前中小企業稅收管理的思路，明確中小企業稅收征管的指導思想，形成重扶持、重服務、輕懲罰的稅收征管理念和效率優先、兼顧公平的稅收征管思想。

其次，完善促進中小企業發展稅制體系，健全稅收法律法規，提高稅法級次。同時建立促進中小企業全面發展的系統稅收法律體系，使得稅收優惠政策能夠更加規范化、效率化。

最后，避免稅收歧視政策以降低中小企業的稅收負擔，中小企業并不需要什么特別的稅收優惠，他們所需要的是真正平等的競爭待遇。要想實現對中小企業的有效稅收征管，改革交易制度實在是必要的配套措施。

提高納稅服務水平，制定專門針對納稅服務的法律法規，并且給予一定的監督作用。對納稅服務的實施給予相應的指導，使機構能夠完全發揮作用

我國中小企業在我國經濟的發展過程中提供了很大的作用，它們不但為我國社會中提供了大量的就業崗位，同時，在增加我國財政收入方面也發揮了重要的作用。所以促進中小企業發展的稅收政策改革刻不容緩。