以業(yè)財(cái)融合推動(dòng)全面預(yù)算管理

趙麗芳 胡迎豐

【摘要】全面預(yù)算管理目前已廣泛應(yīng)用于各個(gè)企業(yè)，但在實(shí)踐過(guò)程中存在一些缺陷，其根本原因在于缺乏有效的業(yè)財(cái)融合，通過(guò)業(yè)財(cái)融合與全面預(yù)算管理的理論思考，提出業(yè)財(cái)融合的必要性，從而提出推進(jìn)業(yè)財(cái)融合與全面預(yù)算管理的通用建議。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算 業(yè)財(cái)融合

全面預(yù)算管理自從20世紀(jì)20年代在美國(guó)杜邦、通用汽車等公司產(chǎn)生之后，作為一種標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序一直沿用至今，并對(duì)現(xiàn)代工商企業(yè)的成熟與發(fā)展起過(guò)重大的推動(dòng)作用。然而許多企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)踐卻并不成功，其根本原因在于缺乏有效的業(yè)財(cái)融合。由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)型財(cái)務(wù)在企業(yè)中的角色定位過(guò)于后端，無(wú)法對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行全流程的決策支撐和過(guò)程監(jiān)控；并未與企業(yè)自身的業(yè)務(wù)實(shí)際和內(nèi)部流程有效結(jié)合。

一、全面預(yù)算管理實(shí)踐中的缺陷

1、缺乏有效的全面預(yù)算組織

科學(xué)合理的全面預(yù)算組織是全面預(yù)算得以順利實(shí)施的重要保障，然而許多企業(yè)沒(méi)有建立行之有效的全面預(yù)算組織，有的企業(yè)負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地把“全面預(yù)算”定位為“財(cái)務(wù)預(yù)算”，甚至定位為“財(cái)務(wù)部門的預(yù)算”，甚至認(rèn)為預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施。但是事實(shí)上，全面預(yù)算是集經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、投資預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等于一體的綜合預(yù)算體系，包含了銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等多方面內(nèi)容。而這些部門的基礎(chǔ)預(yù)算恰好是財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總預(yù)算的信息來(lái)源，并非是財(cái)務(wù)部門單獨(dú)完成和獨(dú)立決定的。

2、全員參與性差

全面預(yù)算管理具有全員性，預(yù)算的具體編制應(yīng)當(dāng)采用自上而下，再自下而上，上下結(jié)合，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總的形式。但是在企業(yè)中主要是管理層對(duì)全面預(yù)算的實(shí)施比較重視，大部分員工還不是很理解全面預(yù)算的內(nèi)涵，認(rèn)識(shí)較淺。

3、與戰(zhàn)略脫節(jié)

由于預(yù)算通常與短期財(cái)務(wù)目標(biāo)相聯(lián)系，往往還可能演化為上一年度數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單重復(fù)或加成運(yùn)算，其結(jié)果與戰(zhàn)略規(guī)劃中的長(zhǎng)期目標(biāo)缺乏銜接，同時(shí)也忽視客戶、內(nèi)部流程以及無(wú)形資產(chǎn)的戰(zhàn)略價(jià)值。

4、誘導(dǎo)極小化

由于預(yù)算編制中的討價(jià)還價(jià)，使得預(yù)算程序成為一種極小化的操作，設(shè)法留有余地以輕易完成預(yù)算的現(xiàn)象不可避免，其結(jié)果必然形成預(yù)算指標(biāo)寬嚴(yán)失當(dāng)，同時(shí)寬松的指標(biāo)也影響執(zhí)行中的進(jìn)取行為和尋求業(yè)績(jī)突破的需要。

5、忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)

市場(chǎng)情況變幻莫測(cè)，企業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的全面沖擊下，競(jìng)爭(zhēng)空間越來(lái)越小，部分企業(yè)不用說(shuō)預(yù)算，就連正常的銷售計(jì)劃都沒(méi)有，一部分企業(yè)對(duì)預(yù)算存在畏難情緒，在此基礎(chǔ)上做出的各種預(yù)算的正確性受到很大的限制，最終導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系與企業(yè)外部環(huán)境脫節(jié)，預(yù)算的準(zhǔn)確性難以把握，預(yù)算的編制難以被市場(chǎng)接受。

6、缺乏靈活性

由于預(yù)算編制時(shí)難以顧及未來(lái)不確定性的影響，預(yù)算表現(xiàn)為一種不完全的業(yè)務(wù)方案或業(yè)績(jī)合約，從而在實(shí)際執(zhí)行中不夠靈活，往往限制業(yè)務(wù)部門的手腳，不利于鼓勵(lì)捕捉新機(jī)會(huì)，而且作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)還將影響其合理性。

7、缺乏過(guò)程控制，無(wú)法有效影響資源配置

財(cái)務(wù)部門在企業(yè)中的角色定位往往位于后端，通常僅能掌握核算和考核權(quán)，并且由于企業(yè)的全面預(yù)算管理停留在公司或部門層面，未能下沉至基層業(yè)務(wù)單元，當(dāng)預(yù)算已超支或有較高超支風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無(wú)法有效干預(yù)資源配置，造成預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)性失效。

8、考核機(jī)制不健全

實(shí)施全面預(yù)算考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施，預(yù)算指標(biāo)的完成往往是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，為考核各部門工作經(jīng)營(yíng)績(jī)效提供了重要依據(jù)。但是目前企業(yè)存在許多考核不力的現(xiàn)象，比如考核部門不明確、考核內(nèi)容不具體、考核標(biāo)準(zhǔn)比較隨意，這就導(dǎo)致了預(yù)算執(zhí)行力度不夠。

二、業(yè)財(cái)融合與全面預(yù)算管理的理論思考

1、業(yè)財(cái)融合與全面預(yù)算管理的相關(guān)性

許多企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)踐卻并不成功，其根本原因在于缺乏有效的業(yè)財(cái)融合。一方面是由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)型財(cái)務(wù)在企業(yè)中的角色定位過(guò)于后端，無(wú)法對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行全流程的決策支撐和過(guò)程監(jiān)控；另一方面是由于企業(yè)把預(yù)算管理狹隘地理解為一種財(cái)務(wù)管理工具和方法，并未與企業(yè)自身的業(yè)務(wù)實(shí)際和內(nèi)部流程有效結(jié)合。

2、業(yè)財(cái)融合的必要性

（l）業(yè)財(cái)融合是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要。如果財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)工作聯(lián)系得不夠密切，科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)要素、成本費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)變化等信息就不能及時(shí)、準(zhǔn)確地反映到財(cái)務(wù)部門，則企業(yè)資源就不能進(jìn)行高效的配置和運(yùn)用，財(cái)務(wù)管理的價(jià)值分析與控制職能就很難充分發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)工作融合的加強(qiáng)，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯得尤為迫切和必要。

（2）業(yè)才融合是財(cái)務(wù)更好地為業(yè)務(wù)工作服務(wù)保障的需要。現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理對(duì)財(cái)務(wù)工作的服務(wù)保障提出了更高的要求。財(cái)務(wù)工作需要樹立以優(yōu)質(zhì)服務(wù)保科研生產(chǎn)、促經(jīng)營(yíng)發(fā)展的意識(shí)，以良好的態(tài)度、有效的方法做好服務(wù)保障工作。

（3）業(yè)財(cái)融合是加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制監(jiān)督與防范風(fēng)險(xiǎn)的需要。伴隨經(jīng)營(yíng)規(guī)模的發(fā)展壯大，企業(yè)面臨的傳統(tǒng)和新型風(fēng)險(xiǎn)將不斷增長(zhǎng)并最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)上，因此加強(qiáng)控制監(jiān)督與防范風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)工作的重要職能。

（4）業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行支持的需要。財(cái)務(wù)工作的重心從核算反映逐步向決策支持轉(zhuǎn)型，發(fā)揮財(cái)務(wù)專業(yè)特長(zhǎng)，積極研究重大問(wèn)題，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)民主的決策提供財(cái)務(wù)支持，這是對(duì)財(cái)務(wù)提出的更高要求。

三、推進(jìn)業(yè)財(cái)融合與全面預(yù)算管理的通用建議

業(yè)財(cái)融合的方法和路徑需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，以及同一行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的研發(fā)、生產(chǎn)、制造、外貿(mào)企業(yè)所面臨的業(yè)財(cái)融合的環(huán)境也具有明顯的差異。因此，提取出優(yōu)秀實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中的共性之處，本文嘗試提出一種能夠推進(jìn)業(yè)財(cái)融合與全面預(yù)算管理的通用建議：

進(jìn)行必要的組織變革：設(shè)置業(yè)務(wù)財(cái)經(jīng)崗位，由傳統(tǒng)的純職能型財(cái)務(wù)體系向矩陣型財(cái)務(wù)體系演進(jìn)；

以全面預(yù)算管理作為切人點(diǎn)：推動(dòng)全面預(yù)算管理下沉至基層業(yè)務(wù)單元，推動(dòng)基本業(yè)務(wù)單元與運(yùn)作流程的業(yè)財(cái)融合；

人才通道建設(shè)：在企業(yè)內(nèi)部推行業(yè)務(wù)體系與財(cái)務(wù)體系的雙向互補(bǔ)培訓(xùn)和選拔性輪崗機(jī)制，開(kāi)放業(yè)財(cái)融合雙向人才通道；

企業(yè)信息化：充分利用部署信息化工具的契機(jī)；

構(gòu)造業(yè)財(cái)融合環(huán)境：建立業(yè)財(cái)團(tuán)隊(duì)的有效溝通和沖突解決機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

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