小議企業籌建期間會計核算

摘 要：《企業會計制度》規定：企業籌建期間的費用，除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用；而《企業會計準則》籌建期間的費用主要包括人員工資、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。在實際操作中，《企業會計制度》和《企業會計準則》對籌建期間費用的處理方法是不一致的，這就需要企業會計人員具備一定的判斷能力。

關鍵詞：籌建期間；開始生產經營之日；籌建期間費用；費用歸集

根據《企業會計制度》和《企業會計準則》的規定，企業籌建期間與正常生產經營期間所發生費用的會計處理是不同的。那么如何界定企業的籌建期間以及企業籌建期間的費用有哪些，就成為企業對籌建期間所發生的費用進行正確處理的關鍵。

一、如何界定籌建期間

（一）籌建期間

會計法對企業籌建期間沒有明確規定，《企業所得稅暫行條例實施細則》規定，企業籌建期，是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》中規定，中外合資、合作經營企業自簽定合同之日起至企業開始生產經營（包括試生產、試營業）之日的期間，外資企業自我國有關部門批準成立之日起至企業開始生產經營（包括試生產、試營業）之日的期間為籌建期。

根據上述規定，可以得出結論：企業生產經營（包括試生產、試營業）開始就是籌建期的結束。那么，在實務中，如何判斷企業開始生產經營？

（二）開始生產經營之日

同樣，會計法規未對“開始生產經營之日”這一時點做出明確的規定。如果單純從“開始生產經營之日”字面上理解，由于企業的性質和經營范圍不同，不同企業籌建期的時間以及籌建期所進行的經濟活動的內容也是千差萬別的。所以，筆者認為，“開始生產經營之日”這一時點可以按照企業實際經營情況分析判斷。比如，對于生產型企業來說，可以從設備開始動作或第一次投料試生產作為籌建期結束；對于商品流通企業和服務業來說，可以以正式開業納稅和當天作為籌建期的結束；房地產企業籌建期結束日不得遲于首個開工項目領取《工程許可證》之日。

二、籌建期間發生哪些費用以及費用如何歸集

開辦費指企業在企業被批準籌建之日起，到開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日止的期間（即籌建期間）發生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的匯兌損益和利息支出。

（一）開辦費的具體內容

1.籌建人員開支的費用。

（1）籌建人員的勞務費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。

（2）差旅費：包括市內交通費和外埠差旅費。

（3）董事會費和聯合委員會費。

2.企業登記、公證的費用。主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

3.人員培訓費。

4.企業資產的攤銷、報廢和毀損。

5.籌措資本的費用。主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。

6.其他費用。

（1）籌建期間發生的辦公費、廣告費、交際應酬費。

（2）印花稅。

（3）經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用。

（4）其他與籌建有關的費用，例如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

（二）企業籌建期間發生的費用如何歸集

1.采用《企業會計制度》。《企業會計制度》第五十條規定除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。現總結如下：

（1）對于企業籌建期間內發生的費用，包括籌建人員開支的費用；企業登記、公證費用；人員培訓費；資產攤銷和其他費用。在發生這些費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，在開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用”科目。

（2）對于企業籌建期間發生的籌措資本的費用，在發生匯兌收益時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“財務費用”科目，在發生匯兌損失時，作相反的會計分錄。

（3）對于企業籌建期間發生固定資產清理凈損益時，應區別情況處理。發生固定資產清理凈收益時，借記“固定資產清理”科目，貸記“長期待攤費用”科目；發生固定資產凈損益時，作相反的會計分錄。

（4）企業籌建期間發生的長期借款費用（包括利息和匯兌損失等），在發生時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“長期借款”科目。

2.采用《企業會計準則》。《企業會計準則》中規定，企業籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等，而且是在費用發生時直接計入“管理費用”科目。

《企業會計準則》附錄——會計科目和主要財務處理中科目“6602管理費用”規定：管理費用科目核算企業為組織和管理生產經營所發生的各種費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會費和行政管理部門在企業經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）等。企業在實際支付開辦費時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

通過以上分析可以看出，《企業會計制度》和《企業會計準則》對企業籌建期間會計處理的規定是不一致的。企業籌建期間所發生的費用的會計處理是否正確，不僅影響企業開始生產經營當月的損益，而且影響企業相關資產的入賬價值及以后期間的損益，特別是對一些籌建期較長或籌建費用較大企業影響更大，所以會計人員應根據實際情況選擇本企業適用的《企業會計制度》或《企業會計準則》，一經選擇，不得隨意變更。

作者簡介

李志艷（1970.10—），女，漢族，畢業于中央廣播電視大學財會專業，高級講師，現就職于唐山學院后勤管理處。