“營改增”背景下建筑企業增值稅納稅籌劃

文/曹慧敏，三峽大學

1 研究背景及意義

“營改增”是我國稅收體質改革的重要一步，在2016.5.1起我國全面實行增值稅代替營業稅，有利于避免重復征稅，完善我國稅收體系，建筑業作為“營改增”的一個重要部分，其從繳納3%的營業稅變更為繳納11%的增值稅，并且在2018.5.1日起11%的稅率調減至10%。理論上“營改增”是有利于企業減少稅負的，但根據有關企業數據顯示，在實行“營改增”后稅負不減反增。所以進行納稅籌劃，減少稅負提升企業競爭力，對企業來講具有重要意義。

2 “營改增”后稅負增加原因分析

2.1 建筑業增值稅率較高

如今建筑業增值稅率為10%，假如處于理想狀態之中，其綜合進項稅的稅率也為10%。

則“營改增”之前的營業稅為： 營業稅= 營 業收入(S）×3%

“營改增”之后的增值稅為：增 值稅=增值額(D)÷( 1+10%)×10%

令“營改增”之前的營業稅= “營改增”之后的增值稅，得：意味著只有當建筑企業的增值率達到33%時，營改增之后繳納的稅額與之前稅額相等，若增值率小于33%，稅負將會減少，若增值率大于33%，稅負將會增加。根據中國統計局的數據顯示建筑業增值率在30%左右，但是絕大部分企業都顯示“營改增”后稅負壓力更加嚴重，說明實際情況下增值稅進項稅抵扣稅率無法達到10%的水平，建筑業增值稅稅率定的較高。

2.2 供應商的納稅身份導致可抵扣稅額過少

大部分的建筑企業的類型都為勞動密集型，因此人工成本占比較大，并且建筑企業勞務用工主要來自零散的農民工和勞務公司，對于零散工人支付的勞務費無法開具增值稅稅發票，無法形成可以抵扣的進項稅額，對于勞務公司而言，由于對于其自身而言沒有可以抵扣的進項稅額，但是稅率又從3%上漲到10%，所以其必定會通過一定方式來彌補上漲的應繳納的稅費，為了將這一部分的費用轉嫁到用工企業的身上，其勢必將提高建筑勞務費。

2.3 建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大

“營改增”后，如果應稅銷售額超過500萬元，那就應被劃分為一般納稅人。據資料顯示，建筑行業材料費占直接費的60%至70%，由于建筑企業零散為陣的特點，其施工地點大多在偏僻地區，在采購如泥、沙、磚等建筑材料時其供應商往往都是個體工商戶等，絕大部分都是小規模納稅人，其不能提供增值稅專用發票，將導致該建筑企業材料采購部分的進項稅額無法抵扣。從而致使企業所需承受的稅負將增多。

2.4 發票管理不當

現階段建筑企業還可能存在發票管理不當的問題，由于實行營業稅的時候，供應商為了少繳納稅款選擇開具收據而不開票，為了節省成本，買方大部分會放棄索要發票。

3 建筑業“營改增”后的納稅籌劃建議

3.1 納稅人身份籌劃

“營改增”后，滿足一定條件的情況后，納稅人可以自行選擇納稅人身份，可以采用毛利率判別法對身份進行判別。假設某企業不含稅銷售額為S，銷售增值稅稅率為T1(10%)，不含稅可抵扣的進項稅額為Q，適用的購進增值稅稅率為T2(10%)，小規模納稅人增值稅征收率為T3(3%)。

小規模納稅人應納增值稅為：S×T3

令S×T1-Q×T2=S×T3，可得出稅負相等的情況下的毛利率的大小

毛利率為：(S-Q)÷S=30%

由此我們可以得到：

3.2 優化供應商的選擇

在建筑業采購材料的過程中，對于供應商的選擇，應該將其納稅身份和給出的價格綜合考慮，因為通常來說小規模納稅人身份的供應商出售的價格會偏低，一般納稅人身份的供應商給出價格偏高，但是對于買方而言涉及到進項稅額的抵扣。此時分為兩種情況進行討論，第一種情況為在一般納稅人身份的供應商處購買，可獲得增值稅專用發票；另一種情況為獲得普票的情況，即在小規模納稅人供應商處購買。

令在第一種情況下的采購價格為1P，增值稅稅率為x，在第二種情況下的采購價格為2P，計算其平衡點的值。

P1（此處不考慮增值稅附加稅率）

解得：

從上表可以看出，當增值稅稅率越高時，均衡點的值就越小，證明在兩種情況下相差的價格就應該越大。當兩者價格比值大于均衡點的值時應選擇一般規模納稅人的供應商，小于時選擇小規模納稅人供應商。

3.3 采用后向一體化戰略

規模較大的建筑企業可以考慮采用后向一體化的戰略，建立材料、勞務供應的子公司。此時材料采購不用考慮供應商的選擇問題，所購買的材料、支付的勞務費全都可以按照一般納稅人適用的稅率進行抵扣，這樣可以擴大進項稅額抵扣額度。

3.4 增值稅專用發票管理

“營改增”后，企業獲得的增值稅專用發票可用于抵稅，其效果相當于現金，且大多的建筑施工企業分布位置零散，獲取的項目較多時，可能會遺漏發票，所以應加強對增值稅專用發票的管理，并且防止丟失、遺漏等情況的發生。

4 結論

國家實行“營改增”的目的是調整稅負結構，消除重復征稅，降低企業稅收負擔，但由于建筑業自身特點，“營改增”后稅負壓力更為沉重，企業應該積極進行納稅籌劃，不僅僅是為了減輕企業的稅負壓力，而是要增大企業價值，實現企業價值最大化。