事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)及內(nèi)審監(jiān)督工作開展探討

王麗麗 馮凌云

摘要：在深化改革的關(guān)鍵階段，事業(yè)單位發(fā)展受到了較多關(guān)注，外部審計和監(jiān)管壓力的增加導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)展中暴露出了許多問題。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)審監(jiān)督工作開展變得越發(fā)重要，內(nèi)部控制制度建設(shè)也能帶動其內(nèi)部控制、內(nèi)部審計等工作的順利進(jìn)行。文章將對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督工作開展進(jìn)行分析，并就內(nèi)部控制制度如何更好實(shí)施，內(nèi)審監(jiān)督工作如何高效開展提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)審監(jiān)督

大多數(shù)事業(yè)單位都實(shí)施了內(nèi)部控制制度，但從實(shí)際開展?fàn)顩r上來看，內(nèi)部控制制度建設(shè)這一重要問題往往被忽視，內(nèi)部控制制度建設(shè)同內(nèi)部控制工作、內(nèi)審監(jiān)督工作間沒有形成有效聯(lián)動。新時期，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)及內(nèi)審監(jiān)督工作更好開展的緊迫感十分明顯，探尋出內(nèi)部控制制度及內(nèi)審監(jiān)督工作更好開展的策略尤為重要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)審監(jiān)督概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作本身是現(xiàn)代管理理論下開展的一種內(nèi)部綜合性管理與控制類工作總稱，由于事業(yè)單位在性質(zhì)上較為特殊，其進(jìn)行的內(nèi)部控制需要受多種因素和條件制約。內(nèi)審監(jiān)督工作本身屬于內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督的范疇，在事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)中存在各種問題，通過對各種問題進(jìn)行解決，從而確保事業(yè)單位內(nèi)部更好運(yùn)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制同內(nèi)審監(jiān)督之間實(shí)際上具有密切聯(lián)系，且同處于事業(yè)單位內(nèi)部綜合管理體系之中。但也需要看到，內(nèi)部控制更加強(qiáng)調(diào)的是一種制度化控制，內(nèi)審監(jiān)督側(cè)重于審計和審計后的監(jiān)督。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)審監(jiān)督存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后性明顯

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)存在著明顯的滯后性，且這種滯后性不僅影響到了內(nèi)部控制制度建設(shè)狀況，更加對內(nèi)部控制相關(guān)工作開展帶來了負(fù)面影響。部分事業(yè)單位內(nèi)內(nèi)部控制制度十分陳舊，內(nèi)部控制制度也無法為內(nèi)部控制工作開展提供支持和幫助。內(nèi)部控制制度建設(shè)理應(yīng)是一種優(yōu)先級較高的內(nèi)部控制建設(shè)工作類型，但事業(yè)單位并未對內(nèi)部控制制度建設(shè)給予充分關(guān)注。從內(nèi)部控制制度建設(shè)方法來看，簡單對內(nèi)部控制制度中的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整根本無法滿足內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)際需要。在事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展中，系列因素的影響性明顯，內(nèi)部控制制度本身機(jī)械性較強(qiáng)更加導(dǎo)致其指導(dǎo)性與規(guī)范性功能十分低下。

（二）內(nèi)部控制同內(nèi)審監(jiān)督間聯(lián)系感薄弱

事業(yè)單位中，內(nèi)部控制制度建設(shè)同內(nèi)審監(jiān)督間的聯(lián)系較為薄弱，這也是其內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督工作開展中存在的具體問題。由于內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏與內(nèi)審監(jiān)督間的聯(lián)系，內(nèi)審監(jiān)督工作開展很難得到具體指導(dǎo)。大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)審監(jiān)督工作開展資源較少，兩項(xiàng)基本工作間的內(nèi)在聯(lián)系薄弱也使得相關(guān)資源短缺的弊端會被無形放大。內(nèi)部審計監(jiān)督工作本身的覆蓋面較大，很多具體類型的內(nèi)審監(jiān)督工作在開展上也會呈現(xiàn)出效率低下的具體問題。

（三）內(nèi)審監(jiān)督工作開展缺乏重點(diǎn)

事業(yè)單位中，內(nèi)審監(jiān)督工作雖然在常態(tài)化開展，但內(nèi)審監(jiān)督工作在開展上會呈現(xiàn)出“眉毛胡子一把抓”的現(xiàn)象，這實(shí)際上意味著內(nèi)審監(jiān)督工作在實(shí)際開展中缺乏重點(diǎn)。正是由于內(nèi)審監(jiān)督工作在開展上缺乏重點(diǎn)，內(nèi)審監(jiān)督工作的實(shí)際效率與質(zhì)量很難獲得提升。事業(yè)單位在不同發(fā)展時期的內(nèi)審監(jiān)督實(shí)際需求不盡相同，一般而言，事業(yè)單位也無法在短時間內(nèi)對所有內(nèi)審監(jiān)督工作進(jìn)行妥善處理。由于缺乏內(nèi)審監(jiān)督工作，很多具體問題雖然能夠被及時發(fā)現(xiàn)，但在解決上的效率相對較低。諸如財務(wù)管理相關(guān)的內(nèi)審監(jiān)督工作無法較好開展時，內(nèi)審監(jiān)督工作中資源消耗及實(shí)際回報間會嚴(yán)重失衡。

（四）內(nèi)審監(jiān)督工作獨(dú)立性低下

事業(yè)單位中，內(nèi)審監(jiān)督工作開展的獨(dú)立性相對較低，這也是部分事業(yè)單位內(nèi)審監(jiān)督工作遲遲無法取得突破的主要原因。內(nèi)審監(jiān)督工作獨(dú)立性較低是指內(nèi)審工作在開展時容易受某些部門及人員的影響，進(jìn)而出現(xiàn)內(nèi)審工作執(zhí)行度低，內(nèi)審工作效率低下，內(nèi)審監(jiān)督工作程序性缺失等具體問題。很多事業(yè)單位并未在內(nèi)部設(shè)置專門的內(nèi)審監(jiān)督部門，負(fù)責(zé)內(nèi)審監(jiān)督工作的人員實(shí)際能力和道德修養(yǎng)更加參差不齊。

三、更好開展事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及內(nèi)審監(jiān)督工作的建議

（一）科學(xué)進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)成為一項(xiàng)重要工作，事業(yè)單位內(nèi)部更加要自上而下的對內(nèi)部控制制度建設(shè)給予充分關(guān)注。內(nèi)部控制制度建設(shè)本質(zhì)上是一種制度建設(shè)范疇的工作，事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)集中資源，積極進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)。由于事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作開展會呈現(xiàn)出一定變化，且不同時期內(nèi)部控制工作開展需求不盡相同。事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)時，也需要用發(fā)展和變化的眼光看待。在確立了可持續(xù)的內(nèi)部控制制度建設(shè)原則，并對內(nèi)部控制建設(shè)制度中的內(nèi)容進(jìn)行較好細(xì)化后，事業(yè)單位也要定期對內(nèi)部控制建設(shè)制度進(jìn)行修整，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制制度在內(nèi)部控制建設(shè)工作開展上的指導(dǎo)性。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)審監(jiān)督間的聯(lián)系

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)需要與內(nèi)審監(jiān)督工作開展間具有穩(wěn)定且緊密的聯(lián)系，且這種聯(lián)系應(yīng)當(dāng)逐漸轉(zhuǎn)化為兩項(xiàng)基本工作間良性互動的紐帶。事業(yè)單位需要自上而下的對內(nèi)部控制制度進(jìn)行推廣，從而使得內(nèi)部控制制度可以更好地對事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)及各項(xiàng)事務(wù)處理產(chǎn)生影響。內(nèi)審監(jiān)督相關(guān)工作開展時更加需要在內(nèi)部控制建設(shè)理念下進(jìn)行，并將內(nèi)部控制制度作為基本的內(nèi)審監(jiān)督工作開展框架。在內(nèi)部控制制度建設(shè)同內(nèi)審監(jiān)督間的有機(jī)聯(lián)系不斷增強(qiáng)下，內(nèi)審監(jiān)督中發(fā)展的問題便可以作為內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效補(bǔ)充，這也能增強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向性，并使得內(nèi)審監(jiān)督工作開展的準(zhǔn)確程度有較好提升和保障。

（三）明確階段性內(nèi)審監(jiān)督工作重點(diǎn)

事業(yè)單位內(nèi)審監(jiān)督工作不能平淡無奇地開展下去，特別是深化改革的關(guān)鍵階段下，事業(yè)單位內(nèi)審監(jiān)督工作務(wù)必要對基本的內(nèi)審監(jiān)督需求進(jìn)行妥善處理，并在確保內(nèi)審監(jiān)督工作覆蓋范圍可以得到保障基礎(chǔ)上，更加有目的性和重點(diǎn)地開展內(nèi)審監(jiān)督工作。例如，在每年年末，事業(yè)單位便可以將各項(xiàng)資金使用狀況，轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和程序性等作為基本的內(nèi)審監(jiān)督工作重點(diǎn)。在節(jié)假日期間，事業(yè)單位則可以將“四風(fēng)建設(shè)”，“中央八項(xiàng)規(guī)定”遵守狀況等作為內(nèi)審監(jiān)督工作重點(diǎn)。通過有選擇，有方向地開展內(nèi)審監(jiān)督工作，事業(yè)單位在內(nèi)審監(jiān)督工作開展上的特色才能夠凸顯出來，內(nèi)審監(jiān)督工作更加能夠?qū)κ聵I(yè)單位自身運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展中的問題進(jìn)行如實(shí)反映，這對于提升內(nèi)審監(jiān)督資源的實(shí)際有效性也有重要意義。

（四）增強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督工作獨(dú)立性

事業(yè)單位內(nèi)審監(jiān)督工作獨(dú)立性較低已經(jīng)造成了內(nèi)審監(jiān)督工作的低效率和低質(zhì)量，事業(yè)單位更好進(jìn)行內(nèi)審監(jiān)督工作也需要不斷內(nèi)審監(jiān)督工作的獨(dú)立性，從而使得內(nèi)審監(jiān)督工作可以為事業(yè)單位更好發(fā)展“保駕護(hù)航”。具體來說，事業(yè)單位可以從內(nèi)審監(jiān)督部門設(shè)置，崗位設(shè)置與人員設(shè)置這三個層面進(jìn)行調(diào)整?？茖W(xué)設(shè)置內(nèi)審監(jiān)督部門，賦予相應(yīng)崗位和人員一定的內(nèi)審監(jiān)督權(quán)利，使得內(nèi)審監(jiān)督工作開展上可以不受外界因素干擾便能夠逐漸增加內(nèi)審監(jiān)督工作的獨(dú)立程度。事業(yè)單位內(nèi)審監(jiān)督工作可以有專門的部門和專門的人員負(fù)責(zé)，內(nèi)審監(jiān)督工作的專業(yè)性程度也能提升。行政改革中的具體經(jīng)驗(yàn)表明，在內(nèi)審監(jiān)督工作本身的獨(dú)立性可以上升到一定層次后，內(nèi)外部審計和監(jiān)督的協(xié)同性也能得到對應(yīng)提升。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計制度在建設(shè)上雖然會面臨很多問題，事業(yè)單位內(nèi)部行政化色彩較為濃重也會為內(nèi)部審計制度的具體建設(shè)造成不少難度。內(nèi)部控制制度在建設(shè)上存在的各種問題依然可以較好解決，進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)也要成為內(nèi)部控制和內(nèi)審監(jiān)督工作開展的起點(diǎn)。值得注意的是，不同事業(yè)單位其內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)狀況不盡相同，內(nèi)部控制制度建設(shè)及內(nèi)審監(jiān)督工作的調(diào)整式開展都要結(jié)合具體實(shí)際，避免不合時宜的策略應(yīng)用而出現(xiàn)次生問題。

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（作者單位：河南省人民勝利渠管理局）