“營改增”對我國鐵路運輸企業的影響與對策探討

譚飛 中國鐵路廣州局集團有限公司長沙客運段

鐵路運輸服務是我國國民經濟的基礎產業之一，直接關系到各種社會產品的運輸成本，從而影響到人民的生活質量。而將鐵路運輸行業納入“營改增”的范圍之中，可以對整個交通運輸領域的增值稅進行有效管理，打通抵扣鏈條，使傳統管理體系下出現的重復納稅現象得到徹底管控。當然作為鐵路運輸企業來說，也應該意識到稅收征管變化帶來的影響，做好相關人員培訓和稅收籌劃等方面的工作，否則會因為缺乏必要的管理手段影響到企業的發展。

一、“營改增”稅收政策要點

“營改增”即營業稅改征增值稅，其最大的特點在于減少重復征稅，可以有效地降低企業稅負。一些原先繳納營業稅的行業，例如房產、金融、餐飲，包括本文中提到的交通運輸業，由于發票可以抵扣，且隨著營改增體系的完善，對于全社會來說都會形成一種抵扣鏈條，消除重復征稅，優化稅制結構。根據人民網的消息，從2018年1月17日召開的全國稅務工作會議上獲悉，全國營改增從2012年開始實施起，已經累計減稅近2萬億元，顯著體現了減稅效果。由于營改增制度并不是簡單地將營業稅改為增值稅的稅制轉換，它是促進企業轉型和商業模式創新的一次改革。從整體上看，改革是利于企業的發展的，但由于企業自身狀況和盈利能力的差異，并不是所有企業都能實現稅負下降，如以人力資源為主要成本的企業和存在大量存量資產的企業，由于可抵扣的進項較少，實際減稅效果不理想，還存在企業稅務上升的情況。地方政府也會因營改增導致稅源減少，因此稅種改革應該是和整個財稅體制密切關聯的，在全面營改增推進的同時，也有必要推進中央和地方事權責任劃分體系的優化。

二、“營改增”對鐵路運輸業稅負的影響及原因

(一)積極影響

1.調整經濟結構和產業升級

由于營業稅無法抵扣上一環節的進項稅額，這不利于專業化分工的推行，而經濟活動中，專業化的活動數量越多，營業稅的重復征收頻率也就越高，這無疑會影響服務業企業的投資行為。根據國家有關部門的統計，實施營改增之后，2014年第一季度，減少了375億的征稅，但國家稅收增長了9.9%。企業的稅負減輕，國家的稅收卻反而提高，出現這種情況的原因在于我國的經濟結構實現了優化調整，企業分工更加合理，也說明營改增制度朝著良性的方向發展。譬如對于鐵路運輸業等交通行業來說，作為增值稅的一般納稅人，也可以享受進項稅額的抵扣，這對企業投資、技術改進都很有吸引力，可以增加企業投資的積極性。還譬如一些高耗能高污染的行業，為了能在激烈的市場競爭中處于有利地位，不斷地調整產品和加工工藝，將一些耗能高、產能低的機器流水線淘汰，實現產業升級，讓經濟結構朝著優化方向發展。

2.國家稅制改革

營改增讓制造業和服務業之間有了更緊密的聯系，且營改增并不是簡單的稅制轉換，而是國家化的財稅體系變化。目前，中央和地方的財政收入基本上保持比例持平，但是中央在全國財政的支出只有大約五分之一。換而言之，就是地方財政支出在很大程度上要依賴中央；營改增全面推廣后，地方財政收入勢必減少，地方財政將面臨更大的挑戰，從而使得中央和地方利益的劃分問題變得比較突出，國家稅制體系的改變，使得財稅體制的改革成為必然趨勢。

(二)負面影響

1.鐵路企業稅負上升

從總體來看，營改增實現了我國產業結構優化和升級，增值稅抵扣鏈條也變得更加完整，結構性減稅的效果顯著發揮。但需要注意的是，鐵路運輸企業的稅負不但沒有降低，反而呈現出了上升的趨勢。主要原因：第一，存在大量存量資產。鐵路運輸企業主要提供旅客運輸服務和貨運服務，旅客服務成本中線路站房折舊、車輛折舊、人力成本占據較大比例，貨運服務成本中線路站房折舊、車輛折舊占據較大比例。但是由于線路站房和機車車輛絕大部分是營改增以前建設和購置的，屬于存量固定資產，沒有可以抵扣的進項稅額；第二，目前整個鐵路職工204萬，人員太多，而工資成本等項目是無法抵扣的，并且在營改增之后，也未實施有效的減員措施[1]。由于可抵扣的進項較少，導致鐵路運輸企業的稅務上升。可喜的是近年來高鐵的快速發展，讓鐵路運輸企業的設備實現了革新，且人員定額比普速鐵路大幅減少，對成本起到了一定的控制作用。但是從整體上看，鐵路運輸企業的稅收負擔還是有所上升。

2.納稅風險提升

由于鐵路運輸行業具有營業站點多、運營線路長的特點，并且實行匯總繳納制度，導致納稅人可以攜帶空白發票在不同的開票點開具，這增加了發票遺失、被盜的風險。由于發票開票地點太多，導致違規開票的可能性顯著高于其它企業，這就給鐵路運輸企業帶來了一定的納稅風險。另外，稅率的差異也會導致納稅風險的提升。例如某鐵路運輸企業的經營范圍包括車輛租賃、貨運、運輸代理，而這三種增值稅的稅率是不相同的。當一個企業面臨三檔不同的稅率時，企業管理者為提高業績，可能會選擇較低的稅率，從而給企業納稅帶來了一定的風險。

三、鐵路企業應對“營改增”的相應對策及建議

營改增的出現讓大部分企業的稅負下降，但鐵路運輸企業稅負上升，存在一定的負面影響。但如果鐵路運輸企業能采取相應的對策和建議，仍然可以發揮營改增的重要意義，推動企業經營管理水平提升。

(一)建議擴大可抵扣范圍

營改增最初的目的在于調整稅制并降低稅負，讓企業的發展具有更好的經濟基礎。考慮到營改增后，鐵路企業稅務上升這一現實狀況，建議國家擴大可抵扣范圍，第一，鐵路企業舉債投資建設鐵路，財政撥款很少，企業債務規模巨大，財務費用是影響鐵路運輸成本的主要項目，因此建議國家稅務總局出臺相應的政策，將貸款利息費用納入可抵扣的范圍。第二，我國早在1994年的稅制改革中就已經針對存貨存量抵扣進項稅額進行了說明，在營改增體系下也可以進行必要的參考和借鑒，降低納稅人稅負，最終讓鐵路運輸企業在過渡期仍然可以保持穩定的稅率[2]。因此建議國家稅務總局根據稅改后鐵路運輸企業存量固定資產的狀況，按預計可使用的年限來計算可抵扣進項稅額，將營業成本中存量固定資產的進項稅額納入可抵扣的范圍。只有將盡可能多的項目納入可抵扣的范圍，才能促進增值稅抵扣鏈條的完善和優化，才能使企業的稅務下降。

(二)納稅籌劃

和營業稅相比，增值稅有了更多可以進行稅務籌劃的空間。在實際的工作中，財務人員應該從以下兩個方面進行納稅籌劃，并合理預計增值稅繳納對企業現金流的影響，做好資金預算安排。

第一，利用成本控制來實現納稅籌劃。對于鐵路運輸企業來說，稅收負擔降低需要從企業的成本控制上入手。企業應當采取各種措施來降低成本，同時對已經到達使用周期的資產和設備進行更換，來實現增值稅進項稅額的抵扣，在降低稅收負擔的前提下提升企業的經營效率。

第二，通過價格、稅收優惠政策來進行納稅籌劃。以目前的形勢來看，對于鐵路企業來說，收入來源以運輸收入為主，貨物運輸和旅客運輸的定價是無法大幅度改變的，由于近年人工成本、材料成本上漲，而企業繳納的增值稅是價外稅，導致企業的收入會有所降低。此時鐵路運輸企業可以合理地向國家有關部門匯報、協商，注重各方利益的協調，在盡量不影響消費者利益的基礎上來合理規劃運輸價格[3]，優化企業經營條件。對于營改增，我國也有一些政策優惠，因此可以通過適當的政策來進行納稅籌劃，降低自身的稅收負擔。我國政府部門的現行規定是，對于營改增的行業，如果原來在繳納營業稅時適用的稅收優惠政策可以在一定時間內繼續，或是根據原先出臺的政策來制定新的政策，幫助企業轉變稅種。對于鐵路運輸企業來說，可以對能夠適用的稅收優惠政策進行了解和規劃，最終達到減輕稅收負擔的作用，讓鐵路運輸企業在市場競爭中占據有利地位。

(三)加強人員培訓

營改增是一項政策性很強的工作，關系到企業的切實利益，作為鐵路運輸企業的管理部門，應該高度重視營改增對企業納稅的影響，必須組織相關的財務、收入人員學習稅收法規和稅收優惠，做到知法，懂法，善于用法，降低稅務風險，充分利用稅收來優化企業的資源配置。

(四)強化發票監管

由于鐵路企業點多線長，加強發票的監管成為企業管理的重要工作，鑒于鐵路行業的特點和自身的運營情況，必須實行嚴格的發票管理制度。具體可以從以下三個方面入手：第一，由于增值稅發票的領購、分發和開具都有嚴格的發票和稅控系統的使用規定，所以必須選用業務能力強，有責任人的人員辦理稅務事項。第二，遵循專人負責發票制度，明確責任人的權利與義務，并采用嚴格的登記制度，嚴格按照有關規定管理增值稅發票，第三，開具增值稅發票時，實際受票方必須提供有效的資料，如果是第三方開票還要提供能夠證明受票方與第三方之間的相關合同和協議，加上開具發票的貨票丙聯，作為各稅控開票點的憑據，減少錯誤開票，防止虛開、盜開增值稅發票，降低企業稅務成本。

四、結語

鐵路運輸作為一種安全、經濟、可持續的運輸方式，是我國國民經濟發展中的重要組成部分，也是交通運輸業的核心。而營改增的意義也體現在產業升級和稅制優化方面。因此，鐵路運輸企業應該認識到營改增的優勢，并通過相應的對策和建議來減少其對自身的影響，讓企業真正實現穩定可持續的發展，為廣大的旅客和貨主提供更好的服務，實現良好的社會效益和企業效益。