汽車4S店的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

方銳杰

摘要：汽車4S店在銷售汽車的過(guò)程中，為了提高銷售數(shù)量，一般會(huì)給予客戶一定的優(yōu)惠條件，例如贈(zèng)送禮品，送保險(xiǎn)，廠家返利，代辦按揭等，隨著這些業(yè)務(wù)的發(fā)生，稅收風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。認(rèn)識(shí)判斷這些稅收風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行對(duì)應(yīng)的防范顯得格外的重要。通過(guò)以汽車4S店一般銷售優(yōu)惠為例分析汽車零售業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)與并總結(jié)出防范措施以應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn)；汽車4S店

1 汽車銷售業(yè)務(wù)

1.1 汽車4S店的經(jīng)營(yíng)模式

汽車4S店是一種汽車特許經(jīng)營(yíng)模式，主要由銷售汽車以及汽車零配件加上售后服務(wù)和信息反饋組成。這種汽車4S店的日常銷售經(jīng)營(yíng)中涉及到稅務(wù)問(wèn)題，存在較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)優(yōu)惠方式，汽車生產(chǎn)廠家返利，汽車美容保養(yǎng)和代辦其他服務(wù)等。

1.2 銷售優(yōu)惠方式

消費(fèi)者購(gòu)買汽車，不僅僅是購(gòu)買裸車，一定會(huì)汽車裝飾品有需求，汽車4S點(diǎn)一般會(huì)隨車贈(zèng)送一些裝飾用品，比如膜、汽車座位的椅套、地膠板、報(bào)警器等，隨著車子的價(jià)格和檔次的提高，贈(zèng)品價(jià)值隨之增高。很多汽車4S店對(duì)于汽車贈(zèng)品這一銷售優(yōu)惠方式的稅務(wù)處理認(rèn)識(shí)不足，會(huì)產(chǎn)生較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一是賬外贈(zèng)送實(shí)物，不視同銷售。很多汽車4S店在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)將贈(zèng)品的成本直接歸為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或者銷售費(fèi)用，將贈(zèng)品的銷項(xiàng)稅額直接忽視。低檔的汽車銷售過(guò)程中贈(zèng)送的贈(zèng)品在賬面難以找尋，這使得征收稅款受到極大困難。

二是在汽車的價(jià)格上做出讓步，通過(guò)降低汽車的銷售價(jià)格，出現(xiàn)價(jià)格差，給消費(fèi)者價(jià)格差進(jìn)行贈(zèng)品的購(gòu)買。或者有的消費(fèi)者不想要贈(zèng)品，就將贈(zèng)品的價(jià)格轉(zhuǎn)化為汽車的優(yōu)惠差價(jià)，這種降低汽車價(jià)格的方式降低了稅基，使稅收出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

三是贈(zèng)送保險(xiǎn)。理應(yīng)由客戶承擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)用，汽車4S點(diǎn)將其作為管理費(fèi)用入賬，但是保險(xiǎn)費(fèi)的名稱依舊是個(gè)人名字。

1.3 廠家返利

廠家返利指的是汽車生產(chǎn)廠家在汽車4S店按照廠家指導(dǎo)的價(jià)格銷售汽車達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)給予4S店一定的獎(jiǎng)勵(lì)。廠家返利的形式多種多樣，一般情況下為資金返利與實(shí)物返利。但是不論是哪種方式都要按規(guī)定繳納相應(yīng)的增值稅。很多汽車4S店對(duì)其認(rèn)識(shí)不足，造成稅款的少繳。概括起來(lái)主要有以下幾種情況：一是同時(shí)取得資金返利和實(shí)物返利時(shí)，實(shí)物返利不進(jìn)行賬目處理，將實(shí)物銷售后得到的收入不算做營(yíng)業(yè)收入；二是供貨方將報(bào)銷費(fèi)用作為返利，不沖減進(jìn)項(xiàng)稅；三是很多4S店將返利作為從生產(chǎn)廠家購(gòu)買汽車的折扣，卻不將折扣在一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明，沖減了進(jìn)項(xiàng)。

1.4 汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，私人汽車的普及性越發(fā)提高，在汽車行業(yè)內(nèi)各品牌之間競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，伴隨著競(jìng)爭(zhēng)而來(lái)的就是汽車的價(jià)格不斷下降，所以汽車4S店僅依靠汽車銷售一項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)法滿足自身發(fā)展，必須同時(shí)進(jìn)行汽車的美容保養(yǎng)業(yè)務(wù)，目前汽車美容保養(yǎng)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為除了銷售業(yè)務(wù)外汽車4S店最不可缺少的業(yè)務(wù)。在進(jìn)行汽車美容保養(yǎng)業(yè)務(wù)時(shí)，汽車4S店一般面對(duì)的都是私家車主，這類消費(fèi)者一般不會(huì)主動(dòng)向4S店索取發(fā)票，這就使得稅收風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

1.5 代辦其他服務(wù)

目前，很多汽車4S店在向顧客銷售汽車時(shí)會(huì)幫助客戶解決繁瑣的車輛購(gòu)置貸款和上牌照等問(wèn)題，顧客只需向汽車4S店支付相應(yīng)的手續(xù)和服務(wù)費(fèi)用就可以省去一系列繁瑣的程序。依據(jù)稅法規(guī)定4S店應(yīng)該就這些代辦服務(wù)收入納稅，但是在實(shí)際的4S店經(jīng)營(yíng)中，4S店通過(guò)不入賬等方式達(dá)到不繳納稅款的目的。

2 稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1 銷售優(yōu)惠方式稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

汽車4S店常見(jiàn)的優(yōu)惠促銷方式包括但不限于：提車贈(zèng)送精美禮品、降價(jià)促銷等，但看似平常的優(yōu)惠促銷方式卻存在著巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。比如說(shuō)提車贈(zèng)送精美禮品，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定中明確的指出，將在外采購(gòu)的商品（即贈(zèng)送的精美禮品）無(wú)償送予其他單位或個(gè)人（即消費(fèi)者）的，應(yīng)視同銷售計(jì)算相關(guān)稅額，而這一點(diǎn)在大多數(shù)4S店的賬面上都沒(méi)有得到體現(xiàn)；再如，降價(jià)促銷，即將汽車以低于市場(chǎng)平均價(jià)格售出，而為了達(dá)到“避稅”的目的，會(huì)在賬目上將差價(jià)部分記做，購(gòu)買贈(zèng)品的合理支出，從而少計(jì)提增值稅。然而，根據(jù)征管法相關(guān)規(guī)定，針對(duì)應(yīng)納稅所得額不合理減少的情況，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，即可進(jìn)行調(diào)整。嚴(yán)格的說(shuō)，汽車4S店這樣做已經(jīng)構(gòu)成漏稅。

2.2 廠家返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

廠家返利，顧名思義，汽車廠商為了激勵(lì)4S店積極提高銷量，通常會(huì)向4S店返還一定現(xiàn)金利潤(rùn)，而返還金額通常跟當(dāng)時(shí)段汽車的銷售量有著密不可分的關(guān)系。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，這種行為被定義為“平銷返利”（根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)向購(gòu)貨方收取的返還利潤(rùn)，與相關(guān)商品的銷售有直接關(guān)系的，如比例、數(shù)量等，即為平銷返利），被返還的金額必須在賬面上做出相關(guān)處理，即增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，這是大多數(shù)4S店沒(méi)有做到的。

2.3 汽車4S店保養(yǎng)美容業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析

我們都知道，各品牌的汽車4S店都不會(huì)僅僅只是從事汽車銷售這一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一般來(lái)說(shuō)都還會(huì)同時(shí)提供汽車的美容等增值業(yè)務(wù)。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不僅常規(guī)的汽車銷售業(yè)務(wù)屬于增值稅納稅范圍中的銷售貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，這是毋庸置疑的；與此同時(shí)，營(yíng)改增之后，其提供的增值業(yè)務(wù)也被納進(jìn)了增值稅納稅范圍之中，被定義為應(yīng)稅勞務(wù)。具體到相關(guān)稅費(fèi)的繳納，還需要進(jìn)一步考慮是否同時(shí)發(fā)生以及是否能夠獨(dú)立核算：如果銷售行為與其提供的勞務(wù)是同時(shí)發(fā)生的，則被定義為混合銷售；否則被定義為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，則還要具體分析能否分開(kāi)核算，再判斷適用稅率，這對(duì)大多數(shù)4S店財(cái)務(wù)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是復(fù)雜且容易出錯(cuò)的，這就構(gòu)成了增值業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 分析汽車代辦其他服務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，銷售貨物并代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及應(yīng)繳的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)，不征收VAT。絕大多數(shù)4S店幫消費(fèi)者提供幫助貸款等其他服務(wù)，因此汽車4S店必須為這類服務(wù)繳納增值稅。

例如：某汽車4S店2018年售出100輛各種型號(hào)的汽車，其中10%的收入是通過(guò)客戶按揭得到的。在提供按揭服務(wù)中，4S店收取的手續(xù)費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、代理費(fèi)，涉及的金額16萬(wàn)元。該4S店應(yīng)繳增值稅

2.325萬(wàn)元（16÷1.17×0.17=2.325）。

2.5 其他稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

汽車4S店主要是上述幾種稅收風(fēng)險(xiǎn)，然而依然還存在另外兩點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)：一是把銷售收入記入“往來(lái)帳”以此來(lái)避稅。還有企業(yè)將實(shí)際貨款與機(jī)動(dòng)車發(fā)票上的差額長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”上，不結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入，故意把賣車的時(shí)間推遲，影響本期的收入。二是當(dāng)期損益不進(jìn)行沖減進(jìn)項(xiàng)稅。汽車4S店在購(gòu)車過(guò)程中，一些非正常損失的車輛如車輛的碰撞，輪胎的磨損，并低價(jià)賣出破損車輛，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。

3 風(fēng)險(xiǎn)防范策略

3.1 汽車4S店贈(zèng)品稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題建議

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題有兩種建議：一是將汽車和贈(zèng)送的用具打包。就是在銷售合同簽立的時(shí)候，4S店在不過(guò)分低于市場(chǎng)公允價(jià)值的前提下，把汽車的價(jià)款和車內(nèi)其他的設(shè)備的價(jià)款和數(shù)量分別在合同中標(biāo)明，然后開(kāi)具一張包含所有價(jià)款的發(fā)票給買方。第二種辦法是將這些贈(zèng)品銷售費(fèi)用化處理，適用視同銷售辦法，繳納增值稅，若市場(chǎng)上沒(méi)有同樣或類似商品的銷售價(jià)款，按照組成計(jì)稅價(jià)格，在成本的基礎(chǔ)上再加低于10%的利潤(rùn)計(jì)算稅額，這些贈(zèng)品的標(biāo)價(jià)一般較高，贈(zèng)送買方時(shí)應(yīng)按照較高的價(jià)格去計(jì)算增值稅也會(huì)比按組成計(jì)稅的辦法要高。其次，這些為了增加銷量而送的贈(zèng)品，4S在購(gòu)進(jìn)時(shí)所收到的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算時(shí)也可以抵扣，如果按組成計(jì)稅價(jià)格的利潤(rùn)率10%計(jì)算售價(jià)，再把進(jìn)項(xiàng)稅額考慮在內(nèi)，實(shí)際的稅負(fù)率大約在14.5%，減輕了稅負(fù)程度。

3.2 廠家返利的稅收風(fēng)險(xiǎn)建議

主要采用以下策略：按照返利的增值稅處理方法，商業(yè)企業(yè)從供貨取得的，與賣出商品有關(guān)的各種返還收入，應(yīng)按公式應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。為了降低稅負(fù)，返利時(shí)要考慮返利的具體范圍，考慮是否符合有關(guān)的規(guī)定，在返利金額一定的條件下，可采用協(xié)商的辦法，將廠商的與銷售無(wú)關(guān)的廣告費(fèi)、促消費(fèi)等金額提升，另一方面降低與銷售額和銷售數(shù)量有關(guān)的利潤(rùn)補(bǔ)貼、銷售獎(jiǎng)勵(lì)等比例，最大程度地減少銷項(xiàng)稅額。當(dāng)然，在這個(gè)過(guò)程中，還要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出問(wèn)題。

3.3 對(duì)于汽車的維修保養(yǎng)及配件銷售業(yè)務(wù)建議

為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益，對(duì)于汽車4S店來(lái)說(shuō)，最好的方式就是建立獨(dú)立的企業(yè)，用以轉(zhuǎn)移部分相關(guān)業(yè)務(wù)。例如，建立一家獨(dú)立的汽車維修企業(yè)，最好選擇小規(guī)模納稅人，此企業(yè)可用來(lái)逐步轉(zhuǎn)移汽車4S店的維修服務(wù)及在維修過(guò)程中發(fā)生的零配件銷售業(yè)務(wù)等；再如，單獨(dú)的汽車裝飾美容公司也是值得考慮的選擇，用以轉(zhuǎn)移在銷售行為中發(fā)生的裝飾美容等增值業(yè)務(wù)，但是作為一個(gè)獨(dú)立從事汽車增值業(yè)務(wù)的公司，其在稅率上擁有更大的選擇空間，可以選擇更有利于自己即更低的稅率，以節(jié)約成本和稅收支出。

3.4 代辦其他代辦服務(wù)建議

汽車購(gòu)買者因代辦的原因，汽車4S店為其收取的保險(xiǎn)費(fèi)或拍照費(fèi)是可以免稅的；但是這其中的收取的其他一些費(fèi)用，例如代辦代理費(fèi)需要繳納相應(yīng)的稅額。代理手續(xù)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有可以抵扣，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。一些集團(tuán)化來(lái)經(jīng)營(yíng)的汽車企業(yè)，可以選擇另外再開(kāi)設(shè)專門(mén)做汽車按揭代理的汽車服務(wù)公司，相應(yīng)的代理費(fèi)可以人到按揭企業(yè)財(cái)務(wù)賬上以減少稅收負(fù)擔(dān)。而其他不是集團(tuán)化的企業(yè)，不具備按揭的條件，可以在營(yíng)業(yè)執(zhí)照中加設(shè)服務(wù)項(xiàng)目，確認(rèn)收入的同時(shí)也做咨詢服務(wù)收入，因此可以合理避稅，節(jié)約成本，降低稅負(fù)的作用。

4 結(jié)語(yǔ)

伴隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收政策也在不斷變換，與之相關(guān)的銷售方法也會(huì)收到影響，在考慮如何減少稅負(fù)的時(shí)候，也不能忽視其中的風(fēng)險(xiǎn)，不能逾越法律法規(guī)的界限。汽車零售業(yè)在我國(guó)正在不斷的發(fā)展，解決稅收風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)自身發(fā)展也有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

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