稅收新政下完善我國涉農優惠政策的思考

樊穎

[摘要]“三農”問題一直是黨群關注的重大問題，關乎中華民族偉大復興的實現。近年來，一系列關于涉農的稅收優惠政策出臺，具體稅種包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、車船使用稅、印花稅、城鎮土地使用稅等，為涉農企業的持續健康發展提供了良好的政策平臺。但是涉農稅收優惠政策還存在一定的問題，包括增值稅涉農優惠政策未充分發揮，企業所得稅涉農優惠政策未達到極致，個人所得稅涉農優惠政策未實現公平，車船使用稅涉農優惠范圍未推廣擴大等。本文針對問題提出完善我國涉農稅收優惠政策的建議，包括簡化法條規定、簡易實施，增強涉農企業及人員普法意識，營造公平公正的納稅環境，運用現代化技術進行稅收管理等。

[關鍵詞]稅收新政；農業；稅收優惠

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A DOI：10.16465/j.gste.cn431252ts.20180820

“三農”問題一直是黨群關注的重大問題，關乎中華民族偉大復興的實現。近年來，一系列關于涉農企業和人員的稅收優惠政策出臺，為涉農企業的持續健康發展提供了良好的政策平臺。合理運用稅收優惠政策，對加強我國涉農企業發展、改善涉農人員生活質量發揮了重大的作用。

1我國涉農稅收優惠政策梳理

1.1增值稅稅收優惠政策

（1）《中華人民共和國增值稅暫行條例》中明確規定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務）的單位和個人，為增值稅的納稅人。《財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》中明確提出自2018年5月1日起執行。其中納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用11%稅率的調整為10%；納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%；納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。涉農貨物包括：糧食等農產品、食用植物油、食用鹽；飼料、化肥、農藥、農機、農膜。農業生產者銷售的自產農產品項目免征增值稅。

（2）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中明確規定：部分免稅項目的范圍中農業指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者包括從事農業生產的單位和個人；農產品指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

（3）《財政部國家稅務總局關于印發（農業產品征稅范圍注釋）的通知》中明確規定：“農業生產者銷售的自產農業產品”是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產農業產品。

（4）《財政部稅務總局關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》中明確規定2017年1月1日-2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

1.2企業所得稅稅收優惠政策

（1）《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中明確規定對企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。

（2）《財政部稅務總局關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》中明確規定2017年1月1日-2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

1.3個人所得稅稅收優惠政策

個體工商戶或個人從事種植業、養殖業、飼養業、捕撈業等“四業”收入暫不征收個人所得稅；對個人獨資企業和合伙企業從事種植業、養殖業、飼養業和捕撈業，其投資者取得的“四業”所得暫不征收個人所得稅。

1.4車船使用稅稅收優惠政策

《中華人民共和國車船稅暫行條例》（2006年12月27日國務院第162次常務會議通過，自2007年1月1日起施行）中明確規定：專門用于農業生產的拖拉機免征車船使用稅。

1.5印花稅稅收優惠政策

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》中明確規定：國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免納印花稅。

1.6城鎮土地使用稅稅收優惠政策

《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》中明確規定：直接用于農、林、牧、漁業的生產用地免繳土地使用稅。

2我國涉農稅收優惠政策存在的問題

當前，涉農優惠稅收政策的推廣和使用在很大程度上予以企業和人員照拂，但是在一些方面還存在著相應的問題亟待解決。

2.1增值稅涉農優惠政策未充分發揮

《中華人民共和國增值稅暫行條例》中明確規定，農業生產者銷售的自產農產品屬于免征增值稅項目。2018年5月1日以后，一般納稅人購進免稅農產品，按照買價的10%計算扣除進項稅。但是增值稅轉嫁性的特點使得其稅款完全由最終消費者承擔，這也是增值稅價外稅的特殊之處。如此來看增值稅的免征優惠政策對農業生產者自身并未發揮真正的作用，相比農資生產廠家或經銷商更加有利。特別是農資的價格不低，農業生產者并不能用合適的價位購入農資生產。若農業生產者簡單加工后出售，原材料往往是自產而非外購，進項稅額不能抵扣，稅負較重。一般納稅人購進農產品抵扣率為10%，銷售產品稅率為16%，高征抵扣的現象使企業稅負也得不到改善。政策的出臺本意是降低農民負擔，但在實際運行過程中，農民的負擔依然很重，并未將政策充分發揮。

2.2企業所得稅涉農優惠政策未達到極致

《中華人民共和國企業所得稅法》規定從事農、林、牧、漁業項目的所得等可以享受減稅、免稅政策。“四業”所得屬于非常辛苦勞作方可獲取，對于這類所得收入應將稅收優惠政策進一步升級，實現全部免稅，減稅、免稅等多種稅收優惠政策形式并存，以激發“四業”生產者勞作的積極性，安心作業，無稅負負擔。另“自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額”這一政策也可進一步升級，農戶為了擴大生產進行的小額貸款，國家應給與相應金融機構更多的稅收優惠政策，如利息收入，在計算應納稅所得額時，按50%或更低計入收入總額，使金融機構更愿意將款項貸給農戶，便于農戶加大生產規模，增加生產效益，為國家生產出更多、更好的產品。

2.3個人所得稅涉農優惠政策未實現公平

按照個人所得稅法有關規定，農民進城務工勞務所得、經營所得、工資所得等，收入達到個稅起征要求也需要繳納個人所得稅，如月工資、薪金超過5000元需繳納個稅，勞務報酬每次超過800元需繳納個稅等。但是進城務工人員工作相對不易，與城鎮居民納稅人又承擔相等的納稅義務，稅負較重，進城后生活狀況改善有限，整體公平性并未實現。

2.4車船使用稅涉農優惠范圍未推廣擴大

《中華人民共和國車船稅暫行條例》規定專門用于農業生產的拖拉機免征車船使用稅。現實中農業生產者勞作需要的交通工具除了拖拉機還有其他車輛，如農業運輸機械（農業運輸機械是將各種農業生產資料、農副產品和生活資料等從一個地點運送到另一個地點的交通工具），包括各種農用車輛、農用船舶和農用索道等，均應實現免征車船使用稅，并給予使用者免費進行工具的檢測、保養，提供服務的機構能夠享受相應稅費的減稅，這樣可以降低使用事故率，給農業生產者營造良好的生產環境。

3完善我國涉農稅收優惠政策的建議

結合我國目前涉農稅收優惠政策，根據優惠政策在實際稅收執行過程中存在的問題提出完善我國涉農稅收優惠政策的建議，以期更好地促進農業企業發展和提高相應人員生活水平。

3.1簡化法條規定與簡易實施

涉農人員學習稅收法條、稅收優惠政策的能力往往不高，復雜的優惠信息無法全面深入掌握，空有政策而不能享受。建議涉農的相關稅收優惠政策適度簡化，并有專門的稅務工作人員對涉農企業和人員進行政策法條的解讀，協助其做好稅務籌劃，充分享受稅收優惠政策帶來的福利。如目前稅費扣除率根據不同情況有10%和12%兩檔，建議可以統一扣除率，給予相關企業和人員最大的優惠幅度。另要給予農資銷售方適當的政策照顧，控制農資價格，讓農業初級生產者購進的原料價格合適，同時銷售農產品時購進的原料也應憑相關票據給予抵扣，實現和一般納稅人進項稅抵減相同的稅金計繳方式。

3.2增強涉農企業及人員普法意識

科學可行的稅收籌劃方案可以降低涉農企業及人員的稅收負擔，保證他們能夠獲得更多的利潤。但是大多數涉農企業及人員的納稅意識相對薄弱，對稅收政策的理解出現偏差，該享受的政策享受不到位，不該執行的政策反而鋌而走險，由于普法意識不強的原因造成應上稅項目未上，產生惡劣影響，也給國家的財政收入造成了損失。因此，正確認識稅收的重要性，合理利用優惠政策，掌握稅收籌劃的原理和方法至關重要。國家稅務機關應組織相關人員進行稅收法條等的學習，在享受稅收優惠政策的同時也要做到依法核算稅費繳納稅款，充分利用政策提升生產積極性、提高管理水平、提升經濟效益。

3.3營造公平公正的納稅環境

調整稅收優惠政策，給予涉農企業和人員更多的照顧，特別是優惠幅度低于城鎮水平的更要加強調控，讓涉農企業及人員安心、放心，機關人員賦予責任心、耐心。在優惠政策中建議單列條款，涉農政策一目了然，便于學習和掌握，在實際使用中較為方便，稅務機關核查時也清晰便捷。同時也要考慮城鎮實際情況，酌情制定相應政策和條款，給予當地財稅機關適度調配幅度的權限，經國家審批后在當地執行。既體現公平公正，又能夠讓相關企業和人員欣然接受，共同努力生產經營，減免稅收時能夠正確處理，需履行納稅義務時能夠準確申報，實現征稅人、納稅人和諧、穩定、共贏的局面。

3.4運用現代化技術進行稅收管理

建議給涉農企業和人員建立單獨的“數據采集平臺”，將所有涉稅信息進行上傳，有關部門信息共享，工作人員會比較迅速和準確地進行處理，及時做出反應和判斷，做好稅收管理各項工作，提升執行力度和速度。涉農企業及人員也應盡量配合“平臺”運轉，按照要求及時登錄“平臺”，必要時機關指派專人協助完成此項工作，將票據和數據等整理后上傳平臺并做好相關信息登統工作。合理、科學地運用現代化技術進行稅收管理，既能更加快速地通知企業、人員享受最新的稅收優惠政策，也強化了稅收管理力度，打擊非法偷逃稅行為，共同營造公平公正的納稅環境，保護涉農企業和人員的合法權益。