淺析國有集團化手機分銷行業的稅務管理問題

吳瓊康

摘 要：當前，國家“放、管、服”行政理念逐步深化，給企業的生產經營帶來極大的便利；稅務管理模式也從原來審批、備案的事前管控逐步過渡到自主認定、申報認可、事后檢查的管理模式，極大簡化了稅務手續，提高了辦稅效率和大幅降低企業日常的稅務管理成本。但隨著金稅三期上馬，國地稅合并：銀行、證券、房產、工商等信息系統逐步實現與稅務系統的對接，相關信息的比對與共享也加大了企業合規性成本。在稅收法定的立法改革趨勢下，當前存在的大部分稅種將面臨后續由行政法規提升到法律的立法層次，相應的部門規章以及對稅收政策的解釋、具體規則的適用、如何平衡合規收益與合規成本等方面將對企業提出更高的要求。對稅收政策的理解、把握錯誤所造成的稅務風險將逐步增大，稅務管理的合規性責任將由稅務機關逐漸轉移到由企業完全承擔。這就要求企業提高稅務管理的風險意識，合理、全面、準確的適用相關涉稅政策，規避企業的稅務風險，杜絕不應產生的稅收成本。本文以國有集團化管理的手機分銷企業為切入點，結合企業的自身特點和手機分銷行業的業務模式，對國有集團化手機分銷企業的稅務管理問題作出簡單分析。

關鍵詞：手機分銷 集團化 稅務管理

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（a）-075-03

1 國有集團化手機分銷企業的特點及行業現狀

從歷史沿革看，國有集團化公司往往從全民所有制企業改制而來，帶有一定的文化沉淀和歷史沿革。經過技術和市場的多年發展，手機分銷行業已經成為一個完全競爭的行業，逐漸形成有別于其他行業的特有業務模式和經營特點。

1.1 國有手機分銷集團的組織架構

國有手機分銷集團，由于成立的時間比較早，經營規模較大，相對來講組織架構比較復雜。下屬二級實體中有獨立法人性質的獨資公司和合資公司，也有后續成立的非法人性質的分公司。三級實體中同樣也有獨立法人性質的子公司和非獨立法人性質的分公司。組織架構層級較長，實體的經濟性質、股權結構也不完全統一，并且還存在與股權架構交叉的管理架構來行使決策權的區域組織形式。

1.2 手機分銷行業主要采取預付款采購，以現銷為主的模式

目前手機分銷行業主要采用預付款，款到發貨的模式，涉及的應收款、應付款較少，資金占用大。

1.3 資金實行集中管理

國有集團化手機分銷企業一般都采取集團總部設立財務公司或資金中心，實行統借統貸的資金池管理模式，每天資金歸集到集團設立的歸集戶。歸集產生的利息收入和下屬公司應付集團的利息支出通過開具普通發票來進行賬務處理。

1.4 銷售額大，毛利率低

國有集團化手機分銷企業一般是某品牌手機的國代商，下屬的二級公司從上級公司或直接從某品牌手機廠家或國代取得省代的資格。由于手機的銷量大，單價高，因此手機分銷企業的銷售額大，成本費用占銷售收入的比例非常高，整體的毛利水平較低。

1.5 上下游之間通過折扣折讓管控市場，穩定渠道

手機分銷行業的價格波動較大，為保持價格的穩定，上下游均通過銷售返利、價格補貼、專項補貼等來彌補經銷商的經營虧損和應對市場的價格調整，并通過在后期的提貨中以折讓的方式來進行兌現。

1.6 配發禮品等市場促銷費用多

手機的最終消費者是個人為主。為有效的進行營銷推廣，在營銷的過程中，手機的分銷商舉行的市場促銷活動多，配發的促銷禮品多。

2 國有集團化手機分銷企業的稅務實務研討

國有集團化手機分銷企業涉及的稅務實務較多，現選取手機分銷業務的部分稅務實務進行研討。

2.1 國有集團化手機分銷企業的組織架構涉及稅務問題

國有集團化手機分銷企業組織架構復雜：存在有匯總繳納企業所得稅的總分機構，也存在獨立繳納企業所得納稅的二級、三級法人機構。除總分機構可以按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”[1]匯總繳納企業所得稅外。其余獨立繳納企業所得稅的二、三級公司按照企業自身的經營收益獨立繳納企業所得稅。在每個獨立繳納企業所得稅的公司均盈利并需要繳納企業所得稅的情況下，這樣的組織架構對整體稅負沒有影響。但當部分企業因所處的市場狀況、產品資源、管理的能力等原因出現經營虧損時，由于獨立法人自負盈虧、不能相互彌補虧損，集團層面將因盈虧不能互補而整體增加當期合并稅務現金支出，在整個集團層面增加稅務成本，減少合并后的凈利潤。國有集團化手機分銷企業可以充分利用現有的總分機構企業所得稅匯總繳納的政策，將目前的二級、三級獨立繳納企業所得稅的公司通過壓減層級變革為集團下屬的分公司，充分利用虧損進行企業所得稅的抵減效應，降低集團的總體稅務成本。

2.2 國有集團化手機分銷企業折扣折讓涉及的稅務問題

由于手機分銷行業的本身特點，銷售讓利、價格補貼、提貨達量獎勵都是通過折扣折讓來進行兌付，造成會計的入賬時間與稅法的納稅義務發生時間不一致。同一筆折扣折讓，對于折出企業，會計上作為收入的抵減，沖減相應的收入；但折入企業未使用或取得相應的紅字發票時，則造成折出企業增值稅的銷項暫時不能得到抵扣，年度企業所得稅匯算時，這部分折讓也需要做企業所得稅的納稅調整，在當期先行繳納企業所得稅，在實際使用年度企業所得稅匯算時再調減回來。收到折讓的折入企業會沖減相應的成本，并計入當期的收益繳納企業所得稅。國有集團化手機分銷企業應及時將下返的折扣折讓通過紅字發票的方式轉化為全額的預付款，這樣既可以減少當期增值稅的銷項，延后增值稅的納稅時間，又可以避免年度企業所得稅匯算時因稅會時間差異進行納稅調整，增加當期企業所得稅的支出和申報復雜性。特別是集團化管理的公司之間，因為折扣折讓未及時使用或取得相應的紅字發票，形成收到折扣的企業全額交稅，但下返折扣的企業因未取得有效的憑證不能抵扣，造成集團企業的整體稅務付現成本提高。

2.3 國有集團化手機分銷企業購銷業務涉及的印花稅問題

國有集團手機分銷業務由于企業自身的性質和管理的需要，除個別金額小、能及時錢貨兩清的業務外，原則上都會簽訂書面或電子的合同，而合同類的應納稅憑證應當在書立時繳納印花稅并且是購銷方均需要繳納[2]。手機分銷企業由于銷售額大，可以通過優化集團內部的流通環節，減少集團內部簽訂合同的次數，來降低在整個集團內部的印花稅成本。

2.4 國有集團化手機分銷行業的促銷禮品涉稅問題

手機分銷行業由于市場競爭的營銷需要，經常會由各級代理商采購一些促銷品來進行市場營銷，而促銷禮品如果采用免費配發的方式，有可能被稅務機關認定為視同銷售，觸發增值稅和所得稅的涉稅風險。手機分銷行業的促銷禮品是一個高頻現象，企業存在有贈送的促銷禮品時，應以總的銷售金額按各項商品公允價值的比例來分攤確認各自的銷售收入[3]；從而保證既不影響企業的收入，又符合稅法和會計的規定，減少涉稅風險的同時降低銷售費用的水平。

2.5 國有集團化手機分銷企業的稅務成本管理問題

國有集團化手機分銷行業毛利率低，成本費用占收入的比重非常大。企業發生的成本費用除合理的采購成本外，還應考慮其他營業費用成本。由于增值稅的抵稅作用是以取得有效的增值稅專用發票為前提的，在實務工作中除餐飲、個人交通等環節確實無法取得增值稅專用發票外，在能取得而未取得增值稅專用發票的購買商品、接受勞務的成本費用中，相應的增值稅稅額因無法取得抵扣憑證而計入相應的成本費用，加大了集團公司整體的成本費用金額，同時也形成進項抵扣稅額的減少而多交增值稅。

2.6 國有集團化手機分銷企業的資金稅務管理問題

國有集團化企業采用設立資金中心或財務公司的模式，對資金進行集中統一管理。下屬單位的資金集中在資金中心或財務公司，下屬單位的資金缺口由資金中心或財務公司統一從銀行或其他渠道進行籌集。而目前的增值稅政策規定貸款利息支出的進項不得從銷項中進行抵扣[4]。在統借統還業務中，企業集團資金中心或財務公司向企業集團或集團內的下屬單位收取的不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的利息收入免征增值稅。前提是企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司應按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息[4]。而且稅務政策還明確除企業能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的外，手機分銷行業企業實際支付給關聯方的利息支出在企業所得稅稅前扣除限額為接受關聯債權性投資與其權益性投資的比例為2：1[5]。

由于目前支付利息取得的發票其進項不能抵扣，國有集團化的手機分銷企業在集團下屬的二級、三級公司進行發放貸款時，可直接對資金需求公司進行放貸，減少資金的周轉環節，可以減少按管理層級放貸而存在的中間環節利息產生的增值稅稅額。同時集團公司資金中心或財務公司可以充分利用對集 團或集團下屬單位符合政策收取的統借統貸利息免征增值的政策，有效地降低資金的轉貸稅務成本。但在集團下屬的獨立法人公司的放貸中注意控制能在企業所得稅稅前扣除的利息支出要求和標準，避免資本弱化的稅務風險。

3 國有集團化手機分銷企業的稅務管理整體策略

目前國家稅務征管模式的改變，信息化手段的不斷提高，稅務法規、政策逐步完善，給企業日常稅務管理帶來極大的涉稅風險。而作為國有的集團化手機分銷企業，對于稅務的管理應做到以下幾點。

3.1 設立稅務崗位，配置專職或兼職的稅務人員

手機分銷行業的國有集團化公司應該在集團層面配置高水平的專職或兼職稅務人員，來進行政策研究、指導辦理涉稅業務，制定集團稅務管理制度；為集團公司的運營模式提供稅務意見或建議，對重大合同提出稅務意見。在集團公司或下屬公司設立專職或兼職的稅務辦理人員，辦理具體的涉稅業務，參與日常的稅務管理和稅務政策的研究，及時反饋遇到的稅務問題。

在目前稅務管理環境下，對稅務管理人員的要求很高，不僅涉及到財務的專業知識，知曉具體業務的會計處理方法，還要具有對國家法規政策的把握，熟練的運用涉及的稅務政策，辦理相關的涉稅業務和處理涉稅爭議，保證企業合理運用相關稅務政策，避免企業產生涉稅風險。因此國有手機分銷的企業集團，可通過提高稅務管理人員的職位級別，給予與工作職責相匹配的收入待遇，吸引愿意參與企業的稅務管理工作高層次的人才。

3.2 有效的做好稅務管理工作

國有手機分銷企業集團，由于規模大，下屬公司多，涉及的稅務管理問題也具有多樣性。

（1）對于日常的稅務申報、稅款繳納工作。由于稅務的申報、稅款的繳納具有不可逆的特點。在日常管理中，需要由專業的人員來進行審核，避免出現申報不準確，多交或少交稅款。多交稅款，則涉及退稅或以后抵交，給企業帶來稅務管理的難度，甚至稅務損失。而少交稅款，則涉及補交的滯納金或稅務查補的罰款以及企業的稅務納稅等級。

（2）在稅務管理機構轉變職能，“放、管、服”的大環境下，原稅務進行審核、備案的職能全部下放給企業進行自主申報。相當于原稅務機關把自己的審核的職能交由企業來自行把關，這就要求企業充分理解稅務政策，確認是否符合相應的條件，保存相應的稅務資料。由企業安排專門的稅務管理人員審核或交給專業的稅務管理機構進行審核，避免因適用稅務政策不當給企業帶來損失或稅務風險。

3.3 做好稅務前置管理

在企業集團中，從大到上馬一個新的項目，小到一份具體的合同簽訂，都應做好稅務管理的前置工作。在一個項目中，可能由于設計的交易環節或模式的不同，導致產生不同的稅負和稅種，給整個集團公司增加稅收負擔。在具體的合同簽署中，由于合同約定的發票時間、種類不同，可能產生提前納稅或不能抵扣等稅務成本；交易價格是否含稅如果約定不明，可能導致一個原本盈利的合同變為虧損。因此，在集團公司中，對涉及到的經濟業務，都應提前進行稅務規劃或設計，從而達到降低稅務成本和減少稅務風險。

3.4 國有集團化手機分銷行業的稅務管理綜述

隨著國家法治化的進程，稅收法定已經列入國家 的立法計劃，稅務的相關法律、法規將日趨完善。首先，N證合一、金三系統的上馬、信息的共享、征管手段的信息化、大數據的分析等新的監管模式的出現，企業信息對于稅務系統來說日趨透明。這就需要企業集團建立有效的稅務處理機制，保證稅務管理和經營管理的有機銜接，做好稅務的總體規劃工作。其次，集團化的企業還需做到有專門的稅務管理人員來研究本企業集團涉及的稅務政策，必要時可以借助外部專門機構來獲取信息或支持。對于集團內部出現的新的業務或新的稅務動態，能有效的組織相關人員研究、學習，能正確理解和領會稅務政策的意圖，保證稅務政策的正確適用。最后，整個稅務政策的研究、理解、執行都是靠人來完成的，集團化的企業應該合理選配合格的稅務管理人員，給予必要的待遇和職權，保證企業集團整體的稅務管理可控。

參考文獻

[1] 國家稅務總局.關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告[EB/OL].http：//www.chinatax. gov.cn/n810341/n810765/n812151/n812381/c1082357/ content.html，2012-12-27.

[2] 中華人民共和國國務院.中華人民共和國印花稅暫行條例[EB/OL].http：//www.gov.cn/banshi/2005-08/19/ content_24831.htm，2011-01-08.

[3] 國家稅務總局.關于確認企業所得稅收入若干問題的通知[EB/ OL].http：//www.chinatax.gov.cn/n810341/n810765/ n812171/n812680/c1190843/content.html，2008-10-30.

[4] 財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[EB/OL].http：//www.tax.sh.gov.cn/pub/xxgk/ zcfg/zzs/201603/t20160324_422575.html，2016-03-23.

[5] 國家稅務總局.關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知[EB/OL].http：//www.chinatax. gov.cn/n810341/n810765/n812171/n812690/c1191330/ content.html，2008-09-19.