資源環保責任審計：內部審計的時代使命

耿建新

內部審計機構“對本單位及所屬單位的自然資源資產管理和生態環境保護責任的履行情況進行審計”，

是審計署在內部審計工作規定中新增的重要內容之一，是審計署賦予審計機關審計監督對象內部審計工作的一項新使命。在國家審計機關積極嘗試領導人任期資源和環保責任審計的外部環境下，審計署提出內部審計機構進行本單位的資源、環保責任審計，填補了國家生態文明建設、人民生活水平改善的空白。我們相信，其做法和經驗也會進一步映射到其他企事業單位，從而在引導全民重視資源、環保工作方面發揮重要作用。

明確審計范圍和內容是研究這一問題的前提。內部資源、環保責任審計關于資源審計的范圍就是本單位及所屬單位占有的自然資源，即本單位及所屬單位占用的土地資源、水資源（如較多單位的自備水井），資源類企業實際占用的礦產資源、油氣資源（含已開發和未開發部分）以及城鎮等“綠色空間”的林木資源等。內部審計機構應當對這類資產的記錄、管理、使用狀況進行有效的內部審計監督。內部資源、環保責任審計的范圍則應是本單位及所屬單位的污染物（含廢水、廢渣、廢氣等）的排放情況，上述自然資源在本單位及所屬單位承載能力狀況，以及本單位與所屬單位關于環境保護的內部控制制度的建立、執行情況等。上述兩種類型審計的內容分別包括環境保護稅的稅基狀況（即本單位與所屬單位排放的污染物等）及其稅收繳納情況，資源稅（包括河北省試征的水資源稅等）、費的計算及其繳納情況，以及本單位及所屬單位受到批評及懲處的原因、涉案人員責任等，并尋找解決問題的方案與措施。

明確內部審計資源、環保責任審計的程序、方式與方法，是有效實施審計的必要保證。首先，此業務要體現在內部審計機構的年初審計工作計劃上，要按照“全覆蓋”原則，將每項資源、環保工作的重點囊括在審計工作范圍內；其次，內部審計的負責領導（含上級單位對所屬單位內部審計工作的管理與督查）要對每一項重要工作的數據報告，包括審計工作底稿進行認真審核與檢查，確保審計計劃的實施效果；最后，資源企業（含一般大型企業）要在每年的年終董事會或企業最高級別總結會議上，對審計工作情況與結果進行專門匯報。為保證工作效果，單位內部審計機構在制定審計工作計劃、進行年終審計工作總結時，有必要按照“聘請外部專家工作”的準則要求，聘請環保、資源部門的負責人、專業技術人員指導工作，以確保內部資源、環保責任審計的順利進行。

內部審計的重要任務就是提高單位的效率和效益。由此可知，內部審計資源、環保責任審計的職責是否執行，要通過單位及所屬單位的資源、環保管理工作水平是否提高予以判定。這就要求實施資源、環保內部審計的單位，梳理好本單位與所屬單位資源、環保的內部關系，從上下游關系、產業鏈關系等角度入手，做好內部審計的判斷標準，并在適當時由上級領導提出預定目標，由內部審計機構檢驗指標的完成情況，比如，某單位水表記錄的進水，與污水處理廠記錄的流入污水以及污水處理廠記錄的合乎質量要求而排出中水的數據關系等。對一些于環境有害的重要環節，一定要經由單位獨立、公正的內部審計機構進行相對獨立的鑒定，以求在資源、環保的最后環節發揮好內部審計機構作用。如果內部審計機構把這些工作做好了，自然也就起到了主動與領導干部分憂、積極支持領導干部工作的作用，這也是審計人應該追求的境界。