如何抓大型審計項目現場管理

陳圣朝

[摘要]本文結合大型審計項目實踐，總結出加強審計現場管理的有效方法，即“三大紀律”

“八項注意”“四大保障”，以期進一步規范現場管理，提升審計質量。

[關鍵詞]大型審計項目 現場管理 三大紀律 八項注意 四大保障

審計現場管理指從審計組進駐審計現場開始到

審計項目現場結束，對審計組開展的現場審計工作進行管理的活動。大型審計項目通常由多個子項目構成，審計對象具有跨地區、跨專業、作業地點較為分散等特點，由于涉及專業多，參與審計的人員不再局限于審計專職人員，往往還需要其他業務部門的專業骨干，借助外部專家力量，聘請社會中介機構執業人員等。人員結構、專業結構復雜，為審計現場管理帶來較大困難。因此，加強大型審計項目的現場管理，對規范審計現場作業、提高審計效率、防范審計風險、保障審計質量，發揮好審計的建設性作用具有十分重要意義。

一、三大紀律

抓審計現場管理，必須抓好現場紀律，現場紀律關系審計項目成敗。現場紀律主要包括“三大紀律”，即廉潔紀律、保密紀律、考勤紀律。

（一）廉潔紀律

內部審計人員職業道德規范要求內部審計人員在實施審計業務時，應當廉潔、正直，不應利用職權謀取私利，不應屈從于外部壓力，違反原則。審計工作的特性注定要與人打交道，與被審計單位領導、員工打交道。審計查處問題時難免要沖擊到個別人的利益，因此，審計人員必須保持清廉的品格才能依法公正處理問題。

為了保證審計組誠實履行廉潔紀律，審計組長應當在審前培訓中安排廉潔紀律教育，以保證每一位成員在審計過程中都能做到忠誠、干凈、擔當。廉潔紀律教育的主要內容是遵守《內部審計人員職業道德規范》，執行審計署制定的《審計“八不準”工作紀律》等。

（二）保密紀律

審計工作涉及企業的秘密信息，工作中稍有不慎，一旦泄露，都將損害企業利益，給審計工作造成難以彌補的損失，內部審計人員必須對實施內部審計業務所獲取的信息保密。

大型審計項目應當將審計保密制度納入審前培訓的主要內容，明確審計組成員在審計活動中的保密要求，包括涉密資料的查閱、傳遞及保管，對涉及敏感問題討論確定的參與人員，計算機及電子數據管理，保密檢查和責任追究等。要求審計組成員認真學習保密工作有關規定，知悉審計現場保密管理內容及保密義務，遵守保密紀律。

（三）考勤紀律

大型審計項目的審計組規模比較大，現場工作時間長，參與人員復雜，為了管理這支“臨時組建”的隊伍，提高現場審計效率和效果，展現審計組的優良工作風貌，必須抓好現場考勤紀律。一是按時上下班制度。每一位成員必須按時上下班，不得遲到早退。考慮到上下班高峰時，有可能會與被審計單位員工擠電梯，可以安排審計組上、下班時間各推遲半個小時。二是報告制度。審計組成員去現場盤點、外出調查等必須提前向主審報告。三是請假制度。審計組成員因私外出，必須向審計組組長履行相應的請假手續。

二、八項注意

抓審計現場管理，應當以提升審計任務完成效率和效果為出發點，抓好審計工作方案的落實，審計進度的把控，審計證據的收集等，總結歸納起來為八個方面的注意事項，簡稱“八項注意”。

（一）注意審計內容和范圍

各個專業組及每一位成員都有各自的任務分工，每一位成員必須牢記各自審計內容和范圍，實施審計程序必須全面覆蓋各自審計內容和范圍，不能出現審計漏項。

（二）注意團隊的配合協作

專業組各成員之間，各個專業組之間，既有各自分工又要相互協作，要充分發揮團隊精神，重視團隊內部相關審計信息的相互利用，避免重復勞動，提高審計效率。

（三）注意與被審計單位的信息溝通

審計組在審計過程中，必須加強與被審計單位的溝通，要注意溝通技巧，明確溝通目的，巧妙設計提問內容。訪談時要注意言談舉止，尊重溝通對象，善于傾聽，保持耐心，獲取訪談對象的信任。應學會和掌握化解沖突的藝術，展現出良好的審計執業水平和職業素養。

（四）注意把控審計進度

審計組應當嚴格把控審計進度，合理分配審計資源，采用“倒計時”的方法，即以審計項目計劃要求的現場審計結束日期和出具報告日期為基準，倒排出工作進度時間節點表，確保現場審計工作按計劃完成，不能有成員掉隊，原則上不得自行延期。

（五）注意運用信息化技術

目前企業生產經營管理實現了信息化，各個業務均有成熟的管理信息系統。在審計過程中，審計成員應當盡量運用審計作業信息系統、業務管理信息系統開展審計工作，以提高審計效率和效果。

（六）注意現場核實和證據收集

現場審計的優勢是能夠直接到被審計單位物資倉庫、生產車間等一線場所了解生產經營情況。審計組成員應當通過觀察、盤點等手段了解被審計單位生產經營真實情況，掌握第一手資料，現場核實發現的問題，以充分證據有效支撐審計發現，確保審計發現客觀真實。

（七）注意法規制度引用

為保證審計發現的問題定性準確，需要引用相關法規制度、標準等作為依據。法規制度、標準的引用是否準確對問題定性非常重要，直接影響審計的權威性，影響被審計單位對問題的認同，以致影響審計成果最終運用的成效，所以法規制度的引用要準確無誤。

（八）注意復核和補充完善

實施復核制度是防范審計風險，確保審計質量的有效措施。對審計工作底稿實行審計專業組長、主審、審計組長三級復核制，對審計報告（現場出的初稿）實行審計組內部討論復核制度。復核重點應當考慮這些內容：審計方案確定的審計事項是否均已實施了審計；審計證據是否充分，其適用的法律、法規、規章、制度是否準確；審計結論是否恰當、問題定性是否準確；審計處理意見和審計建議是否可行等等，對復核發現的不足，復核人員應當督促相關審計人員及時予以補充完善。

三、四大保障

明確了現場管理的“三大紀律”“八項注意”后，在具體工作中必須緊抓落實，筆者采取簽訂責任書、提交審計日志、定期召開業務會議、督導等措施，來抓現場紀律和責任落實。

（一）簽訂責任書

進駐審計現場當天，審計組長在動員會議明確“三大紀律”“八項注意”的內容和要求，同時與每一名審計組成員簽訂責任書，明確審計組成員在開展審計過程中的廉潔、保密、質量責任。

（二）提交審計日志

在現場審計過程中，每位審計組成員每天下班前必須編寫審計日志，日志主要反映當日完成的任務，發現的問題，明天計劃開展的工作，需要的相關配合及存在的困難等內容。首先要將日志交給專業組長，由其匯總掌握后，轉交給主審，再由主審歸納匯總，從而掌握各個專業組的工作開展情況，最后，主審將歸納匯總的審計組日志于當天交到審計組長手中。通過查閱審計日志，專業組長、主審、審計組長可以分級掌握審計工作進展情況、發現的問題和需要配合協調的工作等。

（三）定期召開業務會議

為了把控現場審計的總體情況，保證各專業小組的相互溝通，審計組每周一、周五召開兩次全體審計組成員業務會議，其中周一上午會議用一個小時布置本周的工作，明確各專業組之間需要配合的事項；周五下午下班前用部分時間召開業務會議，各專業組小結本周審計情況，提出下周的工作打算，提出需要相關專業配合的要求，反映工作中存在的問題。

為及時解決審計現場問題，一般還會利用周三、周五晚上召開由組長、主審、專業組組長參加的分析會議，各專業組長匯報各自發現的問題、線索，以相互溝通情況，交換所需審計信息，討論分析重大審計事項，確定下一步的審計措施，其中需要上報審計機構領導定奪的，拿出初步意見上報。

（四）開展審計督導

審計組長應遵循重要性、謹慎性和客觀性原則，負責審計現場的督導工作，降低審計風險。對于重大或敏感的審計問題，審計部門負責人應直接進行督導。審計部門負責人督導應采取適當的措施，盡可能減少審計人員的專業判斷風險，避免審計內容漏項，保證審計效率，保證審計組成員落實廉潔責任、保密責任、質量責任。

可通過檢查審計日志，復核審計工作底稿，檢查審計方案實施程序等方式開展審計督導。督導的主要內容是：被審計單位重大經營問題，審計組成員任務完成情況及配合協調情況，審計目標實現情況，審計證據的充分性、相關性和可靠性，審計報告的客觀性、完整性及審計建議的可行性等。

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